Считается ли стипендия доходом?

Что говорит законодательство

Понятие стипендии, ее виды, условия назначения, определение размеров оговаривает ФЗ № 273 от 29.12.2012 (послед. ред. от 25.12.2023). Так, к примеру, стипендия может быть академической, социальной, именной, для аспирантов, ординаторов и др. Тем, кто учится очно за счет средств из федерального бюджета, назначают стандартную государственную академическую, причем на определенных условиях, а именно:

• если при промежуточной аттестации не было троек;
• нет академических долгов.

При этом отличникам могут выплачивать повышенную академическую стипендию, а при несоблюдении условий ее могут «снять» и не платить. Выплаты же производятся помесячно, а данные средства получатель расходует на свое усмотрение. Чтобы понять, является ли она доходом, обратимся к НК.

В ст. 208 НК представлен полный перечень выплат, признаваемых доходами физлица. Среди них есть и стипендии, получаемые в соответствии с действующим законодательством РФ (п. 7 ст. 208 НК). На основании этого вполне определенно можно сказать, что стипендия - это доход студента (аспирант, ординатора, иного получателя). Она как доход напрямую обозначена в НК, и в этом сомневаться не приходится.

Для сведения: коды видов доходов на 2024 г. определяет Приказ ФНС № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015 (ред. от 09.01.2024). Из них для стипендий можно использовать код 4800 (иные доходы)!

Платят ли со студенческих выплат НДФЛ и взносы

Согласно п. 1 ст. 210 НК, в базу НДФЛ включают денежные (в натуральной форме) доходы физлиц:

• если они получены физлицом;
• если у физлица возникло право распоряжения ими.

Между тем НК определяет конкретные виды выплат, которые не облагаются НДФЛ. Посмотрим, входит ли туда стипендия.

Оказывается, несмотря на то что она по НК признается доходом, НДФЛ она не облагается. Это следует из п. 11 статьи 217 НК, которая определяет виды выплат физлицам, не подлежащих обложению налогом. Так, подпадают под эту статью стипендии, выплачиваемые:

• студентам, аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам;
• слушателям духовных и подготовительных отделений (по в/о) образовательных учреждений;
• от Президента, Правительства РФ;
• от благотворительных фондов;
• именные;
• за счет бюджетных средств физлицам, которые учатся по направлению от центра занятости.

Соответственно, иные ее виды, не обозначенные ст. 217 НК, облагаются в общем порядке НДФЛ. На это же указывают разъяснения Минфина в двух письмах о том, считается ли стипендия доходом. Они датированы 2023 и 2024 г. (№ 03-04-05/30034 от 05.04.2023, а также последнее - № БС-4-11/2480@ от 04.03.2024). Ведомство попутно обращает внимание на то, что материальная помощь, которую устанавливает и выплачивает образовательная организация за счет своих средств (с прибыли от деятельности), тоже не облагается НДФЛ.

Для сведения: страховыми взносами стипендии не облагаются. Объясняется это нормами пп. 1 п. 1 ст. 420 НК, где сказано, что взносы платят только с выплат по трудовым договорам и ГПХ. Ученический договор не подпадает под данные нормы (не является трудовым либо гражданско-правовым договором).