Когда сдавать декларацию УСН после закрытия ИП?

После закрытия ИП когда сдавать декларацию УСН

В 2024 году число закрытых ИП выросло на 14,31 % по сравнению с предыдущим периодом, что делает тему завершения предпринимательской деятельности особенно актуальной для тысяч россиян. Несмотря на прекращение деятельности, за бывшим предпринимателем сохраняются налоговые обязательства, невыполнение которых ведет к переходу долга на физическое лицо с риском взыскания через суд.

О порядке заполнения декларации по УСН при ликвидации ИП можно прочитать здесь. А мы поговорим о том, когда подавать декларацию УСН при закрытии ИП.

Одним из самых сложных вопросов для предпринимателя является определение точной даты, когда сдавать декларацию УСН при закрытии ИП.

В Налоговом кодексе прямой и однозначной нормы, которая бы регламентировала конкретную календарную дату для подачи отчета при ликвидации бизнеса, не существует. Это приводит к разночтениям и нескольким допустимым трактовкам, о которых предпринимателю необходимо знать.

Анализ ст. НК РФ выявляет несколько возможных дат:

• Общее правило. Декларация сдается по итогам года – не позднее 25 апреля следующего года (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
• Прекращение «упрощенной» деятельности – если предприниматель просто прекратил применять УСН (например, перешел на другую систему налогообложения), но не закрыл ИП, отчетность подается до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения такой деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
• Утрата права на УСН – при нарушении лимитов (доходов, численности) декларация сдается до 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Ситуация с полной утратой статуса ИП прямо не попадает ни под один из этих пунктов, что и создает правовой вакуум.

Подходы к определению срока сдачи декларации при закрытии ИП:

• Строгий подход (рекомендованный)

Самый безопасный вариант, исключающий любые претензии, – сдать декларацию до даты внесения записи о закрытии ИП в ЕГРИП. Этот подход основан на позиции, изложенной в Письме ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55@. Его логика в том, что после закрытия ИП физическое лицо утрачивает право подписывать и сдавать налоговые отчеты от имени предпринимателя. Инспекции, руководствуясь Административным регламентом (Приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@), могут просто не принять декларацию, поданную после утраты статуса.

• Либеральный подход (альтернативный)

ФНС в более поздних разъяснениях (например, Письмо от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@) указывала, что срок уплаты УСН при закрытии ИП и подачи декларации может совпадать с общим сроком – то есть не позднее 25 апреля года, следующего за годом прекращения деятельности. Этот вариант основан на том, что налоговым периодом для УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), поэтому закрытие ИП в его середине этот период не меняет.

• Компромиссный подход

Минфин в Письме от 05.03.2019 № 03-11-11/14121 (на примере организаций) допустил, что отчетность можно сдать до 25-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации прекращения деятельности.

Как заполнить декларацию по УСН при ликвидации (закрытии) ИП, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Ответственность за несвоевременную сдачу декларации по УСН

За нарушение сроков сдачи заключительной декларации УСН после закрытия ИП предусмотрена строгая ответственность. Основная штрафная санкция по ст. 119 НК РФ составляет 5 % от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 % от этой суммы и не менее 1000 рублей. Важно отметить, что даже за несдачу нулевой декларации, по которой нет налога к уплате, штраф составит минимальные 1000 рублей.

Если из-за непредоставленной отчетности не был уплачен и сам налог, к предпринимателю может быть применен дополнительный штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы недоимки, а в случае умысла – 40 %.

При просрочке сдачи отчета более чем на 10 рабочих дней налоговая инспекция вправе заблокировать все расчетные счета предпринимателя, включая те, что открыты на него как на физическое лицо. Решение о блокировке отменяется в течение одного рабочего дня после сдачи декларации.

Штрафы можно уменьшить или обжаловать. При наличии смягчающих обстоятельств (например, первое нарушение, тяжелое финансовое положение) размер штрафа по ст. 119 НК РФ подлежит уменьшению не менее чем в два раза. Решение инспекции можно оспорить в вышестоящем налоговом органе или суде.

Практические шаги по закрытию ИП и сдаче отчетности

Четкое следование алгоритму позволяет избежать ошибок при завершении предпринимательской деятельности.

Пошаговый алгоритм действий:

1. Подача заявления по форме Р26001 и уплата госпошлины в размере 160 р.
2. Расчет и уплата страховых взносов в течение 15 календарных дней с даты закрытия ИП. Учесть их для уменьшения налога можно, только если перечислить до даты внесения записи о закрытии в ЕГРИП.
3. Подготовка и сдача заключительной декларации УСН. На титульном листе обязательно указывается код налогового периода «50», означающий прекращение деятельности.
4. Уплата исчисленного налога до установленного срока (25-е число месяца, следующего за месяцем закрытия ИП, или 25 апреля следующего года – в зависимости от выбранного подхода).

Способы сдачи декларации – отчетность можно сдать лично в инспекцию, отправить по почте заказным письмом с описью вложения или в электронной форме через оператора телекоммуникационной связи (ТКС).

После завершения всех процедур важно сохранить лист записи ЕГРИП о прекращении деятельности ИП, подтверждающие документы о сдаче итоговой отчетности и все платежные поручения об уплате налогов и взносов. Эти документы могут потребоваться в случае проведения налоговой проверки, которая возможна в течение трех лет после закрытия ИП.

Заключение

Итак, мы показали, что ответ на вопрос: «Мы закрыли ИП – когда сдавать декларацию по УСН?» – требует взвешенного подхода. Учитывая противоречивость официальных разъяснений, наиболее безопасной, по мнению некоторых экспертов, является следование более строгому подходу. Это позволяет избежать споров с налоговыми органами и потенциального штрафа по ст. 119 НК РФ, который составляет от 5 до 30 % от неуплаченной суммы налога (но не менее 1000 рублей). Данный подход является превентивным с учетом того, что именно инспекция принимает отчетность.

Стоит помнить, что налоговое законодательство постоянно меняется. Уже с 2026 года планируются масштабные изменения, в том числе затрагивающие УСН. Однако на ответственность за несданную декларацию при закрытии ИП эти реформы прямого влияния не окажут.