Когда сдавать декларацию УСН после закрытия ИП?
После закрытия ИП когда сдавать декларацию УСН
Сдавать декларацию УСН после закрытия ИП нужно до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения предпринимательской деятельности на УСН, либо до 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права.
О порядке заполнения декларации по УСН при ликвидации ИП можно прочитать здесь. А мы поговорим о том, когда подавать декларацию УСН при закрытии ИП.
Анализ ст. НК РФ выявляет несколько возможных дат:
- Общее правило. Декларация сдается по итогам года – не позднее 25 апреля следующего года (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
- Прекращение «упрощенной» деятельности – если предприниматель просто прекратил заниматься предпринимательской деятельностью на УСН, отчетность подается до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения такой деятельности на основании поданного предпринимателем уведомления в ИФНС (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
- Утрата права на УСН – при нарушении лимитов (доходов, численности) декларация сдается до 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Но ни в одном из этих пунктов не сказано про дату внесения записи о закрытии ИП в ЕГРИП, что и создает правовой вакуум.
Подходы к определению срока сдачи декларации при закрытии ИП:
- Строгий подход (рекомендованный)
Самый безопасный вариант, исключающий любые претензии, – сдать декларацию до даты внесения записи о закрытии ИП в ЕГРИП. Этот подход основан на позиции, изложенной в Письме ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55@. Его логика в том, что после закрытия ИП физическое лицо утрачивает право подписывать и сдавать налоговые отчеты от имени предпринимателя. Инспекции, руководствуясь Административным регламентом (Приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@), могут просто не принять декларацию, поданную после утраты статуса.
- Либеральный подход (альтернативный)
ФНС в более поздних разъяснениях (например, Письмо от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@) указывала, что срок уплаты УСН при закрытии ИП и подачи декларации может совпадать с общим сроком – то есть не позднее 25 апреля года, следующего за годом прекращения деятельности. Этот вариант основан на том, что налоговым периодом для УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), поэтому закрытие ИП в его середине этот период не меняет.
- Компромиссный подход
Минфин в Письме от 05.03.2019 № 03-11-11/14121 (на примере организаций) допустил, что отчетность можно сдать до 25-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации прекращения деятельности.
Когда сдавать декларацию УСН после закрытия ИП - наглядная таблица
|
КРАЙНИЙ СРОК СДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ |
РИСКИ И РЕКОМЕНДАЦИИ |
|
Строгий (безопасный) |
До даты внесения записи о закрытии в ЕГРИП |
Риски отсутствуют. Наиболее надежный вариант, гарантирующий отсутствие штрафов за просрочку отчета. Однако, после подачи декларации УСН и до официального закрытия ИП никакой фактической деятельности у ИП не должно уже быть |
|
Либеральный |
Не позднее 25 апреля года, следующего за годом закрытия |
Высокий риск. Налоговая может не принять отчет и начислить штраф по ст. 119 НК РФ, так как статус ИП на эту дату уже утрачен (от 5 до 30 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 1000 рублей) |
|
Компромиссный |
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем закрытия |
Средний риск. Позиция не универсальна и может оспариваться инспекцией на местах. Рекомендуется заранее запросить разъяснения в своей ИФНС |
Как заполнить декларацию по УСН при ликвидации (закрытии) ИП, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Способы сдачи декларации – отчетность можно сдать лично в инспекцию, отправить по почте заказным письмом с описью вложения или в электронной форме через оператора телекоммуникационной связи (ТКС).
После завершения всех процедур важно сохранить лист записи ЕГРИП о прекращении деятельности ИП, подтверждающие документы о сдаче итоговой отчетности и все платежные поручения об уплате налогов и взносов. Эти документы могут потребоваться в случае проведения налоговой проверки, которая возможна в течение трех лет после закрытия ИП.
Итоги
Итак, мы показали, что ответ на вопрос: «Мы закрыли ИП – когда сдавать декларацию по УСН?» – требует взвешенного подхода. Учитывая противоречивость официальных разъяснений, наиболее безопасной, по мнению некоторых экспертов, является следование более строгому подходу. Это позволяет избежать споров с налоговыми органами и потенциального штрафа по ст. 119 НК РФ.
