Как провести в бухгалтерском учете комиссионные расходы
Чаще всего банки взимают комиссионную плату за проведение платежных операций, управление расчетным счетом, техническую поддержку систем удаленного банковского обслуживания, снятие наличных со счета, пересчет наличных при их внесении на счет и т. д. Затраты компании на оплату любых банковских услуг считаются прочими расходами - их принимают к учету в соответствующем отчетном периоде, то есть когда необходимые операции банк уже провел.
Комиссию за услуги банка можно отразить проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Дт 91), применяя для этой операции субсчет 91-2, который корреспондирует с кредитом (Кт) счета для отражения расчетов. Согласно положениям собственной учетной политики, для проведения расчетных операций с банком компания может применять счет 60 «Расчеты по договорам с подрядчиками и поставщиками» или счет 76 «Расчеты с остальными дебиторами и кредиторами». Удержание банком комиссионной платы проходит по дебету счета 60 (76) и кредиту таких счетов, как 51, 52, 55.
Если вознаграждение банку НДС не облагается, делают следующие проводки по списанию комиссии банка:
- Дт 91 – Кт 60 (76) - банковскую комиссию учли в расходах;
- Дт 60 (76) – Кт 51 (52, 55) – банк списал комиссию.
Когда комиссионное вознаграждение облагается НДС, отразить в учете операции следует так:
- Дт 91 - Кт 60 (76) - комиссию банка учли в расходах (за вычетом НДС);
- Дт 19 - Кт 60 (76) – сумма «входного» НДС;
- Дт 60 (76) - Кт 51 (52, 55) - банк удержал комиссионную плату;
- Дт 68 - Кт 19 - НДС с банковской комиссии приняли к вычету.
Как отразить возврат банком комиссионного вознаграждения
В некоторых случаях выплаченные банку средства можно вернуть, например, если комиссию списали по ошибке дважды или в повышенном размере.
Тогда возврат комиссии банка следует отразить проводкой по счету 91, используя для этой операции субсчет 91-1. Сделать это следует на дату обнаружения факта будущего возврата (в частности, на основании банковского письма) или же на дату, когда средства вернули фактически. Получается, что излишне учтенная прежде в прочих расходах комиссионная плата теперь входит в прочие доходы. Чтобы показатели отчета о финансовых результатах излишне не увеличивались, расход в виде комиссионной платы и доход в виде ее последующего возврата отразить можно свернуто.
Если комиссия облагается НДС, то в момент ее возврата компания, которая является плательщиком налога, должна восстановить, согласно выставленному банком корректировочному счету-фактуре, прежде принятый к вычету НДС с размера первоначально удержанной комиссионной платы, но только в ее излишне удержанной банком части. Размер восстановленного налога отражают проводкой по дебету счета 91, используя для этого субсчет 91-2, и по кредиту счета 68, причем такие особенности учета должны быть прописаны в учетной политике для целей бухучета.
Если банковская комиссия НДС не облагается, операцию возврата следует отразить в учете так:
- Дт 51 (52, 55) - Кт 60 (76) – банк вернул списанную по ошибке комиссионную плату за РКО (основание - выписка по счету);
- Дт 60 (76) - Кт 91-1 – полученные о банка средства приняли в состав прочих доходов согласно мемориальному ордеру.
Когда комиссионное вознаграждение облагается НДС, проводки при возврате комиссии банка за обслуживание формируют так:
- Дт 51 (52, 55) - Кт 60 (76) - банк перечислил ошибочно списанную комиссионную плату за исполнение платежного поручения согласно выписке по счету;
- Дт 60 (76) - Кт 91-1 – полученные от банка средства учли в прочих доходах согласно мемориальному ордеру;
- Дт 91-2 - Кт 68-НДС - с суммы ранее удержанной комиссионной платы (в части суммы, излишне списанной банком) восстановили прежде принятый к вычету НДС согласно полученному от банка корректировочному счету-фактуре.
Как отразить в учете организации комиссию банка за выдачу кредита, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Необоснованно удержанную комиссионную плату исключают из расходов периода, когда она была учтена, при этом возврат средств в доходах учитывать не нужно. Для этого следует подать уточненную декларацию.
Когда комиссию удержали и вернули до сдачи декларации за соответствующий период, эти операции не нужно учитывать при расчете аванса (НДС). Если ошибку в определении налоговой базы по НДС за прошлые периоды обнаружили в текущем периоде, пересчитать налоговую базу и сумму налога следует за период, когда данные ошибки были сделаны. Если период совершения ошибки установить невозможно, перерасчет налоговой базы и самого НДС делают за период, в котором ошибки обнаружены.
Если комиссионную плату банк удержал ошибочно (например, в повышенном размере), то учет данной комиссии в составе расходов для целей налога на прибыль является неправомерным.
Если комиссия была удержана банком необоснованно, организации следует исключить ее из расходов, подав уточненную декларацию за период, в котором она была изначально учтена. При этом дохода, облагаемого налогом на прибыль, при возврате неправомерно удержанной комиссии не возникает, так как такое поступление не отвечает определению дохода.
Если удержание и возврат комиссии произошли до подачи декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, такие операции не учитываются при начислении авансового платежа (налога).
Итоги
Таким образом, проводки по счетам учета комиссии банка могут различаться. Это зависит от того, куда она включается: в расходы или доходы компании. Все нюансы отражены выше в материале.
