Нематериальные активы – это объекты учета, принадлежащие организациям и не имеющие вещественной формы. Тем не менее, это специфичное имущество обычно имеет весьма высокую ценовую характеристику и приносит компании ощутимую пользу. Более того, стоимость НМА зачастую служит индикатором репутации фирмы и оценки ее деятельности. Учет НМА и его особенности – тема настоящей статьи.
Какой стандарт регулирует учет НМА
Учет НМА в 2017 году, как имущественный объект контролирует МСФО 38 «Нематериальные активы», вступивший в силу 31.03.2004, объединивший основные характеристики активов, учитываемых в категории НМА и трактующий признание себестоимости актива в качестве основной оценки для принятия его к учету в составе нематериальных объектов. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - основной документ, регламентирующий создание и порядок учета нематериальных активов в российской практике. Оно дает определения НМА. К подобным видам имущества относят программные продукты, технологические изыскания, патенты на ведение деятельности или продукты, бренды и торговые знаки, а также и другая интеллектуальная собственность, в т. ч. привилегии собственника.
Идентичность между МСФО 38 и ПБУ 14/2007 проявляется в наличии требований для признания объекта в учете в качестве нематериального актива. Этими документами осуществляется нормативное регулирование учета нематериальных активов: определены особые признаки, по которым они относятся к категории НМА, установлен перечень затрат, не включающихся в себестоимость НМА и др.
Учет нематериальных активов
Кратко расскажем об учетных операциях с подобным имуществом. Нематериальные активы принимаются к учету по счету 04 «НМА»: на субсчете 04.01 учитываются НМА, субсчет 04.02 отведен для группирования затрат на НИОКР.
Учет операций с нематериальными активами: покупка
Нематериальный актив приобретается, либо создается. Например, компания приобретает исключительное право на товарный знак. Цена, указанная в договоре составляет 400 тыс. руб. без НДС. Для регистрации соглашения компания уплатила госпошлину 10 тыс. руб., а для внесения в реестр товарных знаков изменения – 3 тыс. руб. Бухгалтер делает следующие записи:
|
Операции по учету НМА |
Сумма |
Д/т |
К/т |
|
Оплата приобретения права на товарный знак |
472000 |
76 |
51 |
|
Цена права |
400000 |
08.05 |
76 |
|
НДС на приобретенное право |
72000 |
19.02 |
76 |
|
НДС к вычету |
72000 |
68.02 |
19.02 |
|
Уплачена пошлина за регистрацию соглашения |
10000 |
76 |
51 |
|
Включены регистрационные расходы в затраты на приобретение НМА |
10000 |
08.05 |
76 |
|
Уплата пошлины за внесение изменений в реестр ТЗ |
3000 |
76 |
51 |
|
Расходы включены в затраты на приобретение |
3000 |
08.05 |
76 |
|
Актив принят к учету в составе НМА |
413000 |
04.01 |
08.05 |
Первичные документы по учету НМА – карточки учета НМА, где указываются все характеристики имущества, его первоначальная стоимость, сумма ежемесячного износа и другая информация. Кроме этого, любое приобретение активы оформляется соответствующим пакетом документов: договор, счет-фактура, платежные поручения, акт приема и др.
Особенности учета нематериальных активов: амортизация
Стоимость актива компенсируют начислением сумм износа НМА. Счет учета - 05. Обычно амортизация начисляется ежемесячно по кредиту сч. 05 с дебета счетов производства 20, 23, 25, 26, (для производственных компаний), либо торговых издержек сч. 44 (для предприятий торговли). Бухгалтерские проводки:
|
Операция |
Сумма |
Д/т |
К/т |
|
Начисление амортизации: |
|
|
|
|
на счет 05 |
с НДС |
20,23,44 |
05 |
|
без применения счета 05 |
20,23,44 |
04.01 |
|
|
на актив, используемый в другой организации |
91.02 |
05 |
С середины 2016 года компаниям, применяемым УСН и осуществляющим учет нематериальных активов, предоставлена возможность не начислять амортизацию, а списывать НМА на расходы в момент осуществления расходов.
Учет выбытия нематериальных активов
К выбытию НМА относят:
- списание при окончании СПИ, либо потере эффективности применения в производстве;
- реализация;
- безвозмездная передача;
- передача в качестве доли вклада в уставный капитал сторонних фирм.
Любое выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: по дебету – первоначальная стоимость имущества, затраты по процессу выбытия, НДС, по кредиту – сумма выручки от продажи. Передача НМА в уставные фонды других компаний имеет некоторые особенности: например, часто устанавливается договорная стоимость актива, величина которой зачастую превышает балансовую. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов», корреспондируясь со сч. 91. Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
|
Учет движения нематериальных активов |
Сумма |
Д/т |
К/т |
|
Списание НМА с остаточной стоимостью: |
|
|
|
|
амортизации |
С НДС |
05 |
04.01 |
|
остаточной стоимости |
91.02 |
04.01 |
|
|
убыток |
99.01 |
91.09 |
|
|
Продажа НМА: |
|
|
|
|
Выставлен счет на основании договора |
С НДС |
62.01 |
91.01 |
|
Списана амортизация |
05 |
04.01 |
|
|
НДС начислен от стоимости реализации |
91.02 |
68.02 |
|
|
Деньги поступили на р/сч |
51 |
62.01 |
Совершенствование учета нематериальных активов
Являясь принципиально новым объектом учета, НМА заметно потеснили приоритетные активы – средства и орудия производства. Однако с созданием и вовлечением в оборот подобных активов возникает много проблем, связанных с их применением, учетом, управлением и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов НМА, недостаточная теоретическая обоснованность методик учета и аудита – совокупность этих проблем сегодня весьма актуальна.
Учет нематериальных активов в 2017 году в отечественных компаниях не претерпел изменений, но следующий год их обязательно принесет: в настоящее время идет работа по разработке нового ФСБУ, согласно которому будут меняться критерии формирования первоначальной стоимости НМА, определения СПИ, начала начисления амортизации и других вопросов, касающихся учета этого имущества.
