Учет результатов инвентаризации основных средств
Итоги инвентаризации ОС оформляются описью по форме № ИНВ-1, где указывается, установлены ли расхождения между реальным наличием активов с учетными данными. Если подобные отклонения инвентаризационной комиссией не выявлены, то в учете компании дополнительных записей бухгалтеру делать не придется.
Если же при проверке обнаружены недостача ОС или их излишки, то к оформленным описям прилагают сличительные ведомости, в которых фиксируют расхождения по каждой позиции в количественно-суммовом выражении. В этих ситуациях необходимо привести данные учета к данным пересчета наличия объектов, сформировав необходимые проводки в зависимости от характера выявленных отклонений.
Результаты инвентаризации ОС учитываются в месяце ее завершения. Итоги годовой проверки фиксируют в годовой бухотчетности.
Недостача при инвентаризации основных средств — проводки по списанию
Недостача объектов ОС, выявленная в результате проведения инвентаризации, в обязательном порядке должна быть задокументирована в сличительной ведомости, оформленной по форме ИНВ-18.
В учете выявленную недостачу следует отражать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Недостачу ОС следует учитывать по балансовой (остаточной) стоимости.
Проводка по отражению недостачи будет выглядеть следующим образом:
Моментом, в который необходимо отразить недостачу на счетах учета, является:
- дата завершения инвентаризации и составления соответствующего акта;
- дата составления годовой бухотчетности.
Способ учета недостачи ОС зависит от причин ее возникновения.
Возмещение ущерба виновным лицом
В случае, если после обнаружения недостачи удалось установить виновное лицо, то она должна быть компенсирована данным работником в сумме причиненного ущерба. Размер ущерба определяется исходя из балансовой стоимости ОС.
Если достигнуто соглашение и сотрудник возмещает стоимость балансового имущества, то проводки будут выглядеть следующим образом:
При выявлении недостачи, относящейся к прошлым отчетным периодам, в текущем году, и при условии установления виновного лица ущерб следует учитывать в составе доходов будущих периодов. В данной ситуации следует сделать следующие проводки:
Если виновное лицо согласилось возместить недостачу до ее списания на убытки, то проводки будут следующими:
Если же виновник хищения возмещает недостачу после отражения суммы недостачи в составе убытков, то в учете проводки в учете отражают следующим образом:
Учет недостачи при отсутствии виновных лиц
В случаях, когда не удалось установить виновное в хищении лицо, или суд отказал в возмещении ущерба за счет виновника, потери следует списать за счет финансовых результатов организации. Недостача в полном объеме отражается в составе прочих расходов.
Обосновать подобное решение и подкрепить его документально можно копией оправдательного решения суда или постановлением о прекращении уголовного преследования в отношении подозреваемого в хищении сотрудника.
Сумма убытка складывается из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. Проводка по списанию убытка при отсутствии виновного лица выглядит следующим образом:
В случаях появления недостачи и, соответственно, убытка в результате форс-мажорных обстоятельств ущерб следует отразить в учете аналогичным образом.
Учет недостачи имущества, не учтенного на балансовых счетах
Нередки ситуации выявления недостачи имущества, которое не отражено на балансовых счетах организации. В этих случаях следует признать недостачу ущербом.
Алгоритм отражения таких потерь зависит от причин их возникновения. Так, если они возникли:
- В результате форс-мажорных обстоятельств и при отсутствии виновного лица — отражать такую недостачу дополнительными проводками в учете нет необходимости. Недостающие объекты лишь следует списать с забалансового счета. Такое решение объясняется тем, что в данном случае нет оснований учитывать ни расходы, ни доходы, так как имущество ранее уже было учтено в затратах.
- При установлении виновного лица — за организацией остается право взыскать с него сумму недостачи. Так как на момент обнаружения недостачи стоимость уже была списана с балансовых счетов, то проводки с участием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» невозможны.
Раз стоимость такого имущества уже списали, возмещение ущерба в результате недостачи возможно как с использованием счета 94, так и без него.
Ниже представлена классическая схема отражения возмещения материального ущерба, обнаруженного в результате инвентаризации:
- С применением счета 94:
- Без применения счета 94:
Излишки при инвентаризации — проводки по оприходованию
Способ отражения излишков, выявленных в результате инвентаризации, зависит от нескольких факторов. Так, если:
- излишки обнаружены одновременно с недостачей других аналогичных объектов, то в первую очередь следует рассмотреть ситуацию пересортицы. В отношении ОС такая ситуация редка, но вполне вероятна;
- факт пересортицы не подтвердился, то излишки следует отразить через исправление обнаруженной ошибки или через отражение дохода.
При учете излишков ОС в бухучете следует руководствоваться требованиями стандартов ФСБУ 6/2020, ФСБУ 28/2023.
ОС в излишке, обнаруженные при инвентаризации, подлежат отражению в бухучете:
- по их справедливой стоимости;
- либо по их балансовой стоимости;
- либо по балансовой стоимости аналогичных активов.
Этим принципом классификации результатов инвентаризации и определения алгоритма учета следует руководствоваться и при выявлении "малоценных" ОС: активов, имеющих срок полезного использования, превышающий 12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает 12 месяцев), и низкую стоимость.
Еще больше полезной информации об учете излишков, выявленных по результатам инвентаризации ОС, есть в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Исправление ошибки
В данном случае речь идет не о новом факте финансово-хозяйственной деятельности организации, а о результате неправильного отражения этого факта в прошлом.
Исправление ошибки прошлого периода можно отразить в учете по принципу безвозмездного поступления имущества. Однако, это приведет к признанию в составе финансового результата «искусственных» сумм. В свою очередь, это ухудшит показатели бухотчетности. Поэтому вместо признания дохода правильнее отразить исправление ошибок, возникших при учете операций хозяйственной деятельности прошлых периодов.
При анализе результата инвентаризации следует учитывать принцип существенности:
- к несущественному относят результат, отражение которого в учете не влияет на экономические показатели отчетности. Указанную ошибку можно отразить двумя способами — ретроспективно (если ее исправление не вызывает особых сложностей) или перспективно (если отражение в учете влечет сложности);
- при классификации ошибки в качестве существенной ее отражают в учете только ретроспективно, то есть, как, если бы данный факт отразили в учете в том периоде, когда он имел место.
Если момент возникновения ошибки точно установить не представляется возможным, то ее следует исправить на начало самого раннего периода, когда эта ошибка могла возникнуть. Несущественные ошибки при подобной ситуации следует отражать текущим периодом.
Излишки текущего периода
Отражение излишков текущего периода не подлежит классификации по принципу существенности. Данные излишки отражаются в учете на дату утверждения результатов инвентаризации.
Несущественные ошибки прошедшего периода
Излишки, относящиеся к прошлым периодам, но не оказывающие влияния на бухотчетность, следует отражать в учете подобно излишкам текущего периода. При принятии подобного решения следует руководствоваться принципом рациональности.
Исключение составляют ситуации, когда отчетность за период, в котором образовались излишки, еще не подписана руководством организации. Это касается как существенных, так и не существенных ошибок.
Проводки следует делать по принципу отражения излишков текущего периода декабрем прошлого года.
Существенные ошибки прошедшего периода
Обнаруженные после утверждения годовой отчетности ошибки, признанные существенными, исправляют с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль / Непокрытый убыток». 
Исключение составляют случаи, когда ошибка возникла в результате отсутствия бухгалтерской записи о поставке и акт сверки подтвердил задолженность по поставке или наличие оплаты.
В этом случае проводки выглядят следующим образом:.jpg)
Проводки отражаются периодом обнаружения с обязательным пересчетом сравнительных показателей бухотчетности прошлых лет.
Признание прочего дохода
Согласно требованиям Минфина, в случаях, если не подтвердились факты пересортицы или допущения в учете ошибки, то выявленные в результате инвентаризации излишки следует признать в качестве прочего дохода.
Результаты инвентаризации подлежат принятию к бухучету в следующей оценке, определяемой на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация:
- активы, оказавшиеся в излишке, - по их справедливой стоимости (определенную по правилам МСФО 13), либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов.
В учете запись должна выглядеть следующим образом:
Налоговый учет результатов инвентаризации основных средств
В налоговом учете излишки отражаются по рыночной стоимости. Если она отличается от стоимости, по которой обнаруженные излишки приходуются в бухучете, могут возникнуть временные разницы.
Излишки объектов основного фонда, задействованных в производстве, признаются амортизируемым имуществом. По ОС можно начислять амортизацию, но амортизационную премию применять нельзя.
Итоги
Сегодня в публикации мы рассмотрели основные нюансы, с которыми может столкнуться бухгалтер в результате обнаружения расхождений учетных данных с фактически полученным результатом инвентаризации. Надеемся, что статья будет вам полезна.
