Весомую долю в блоке косвенных налогов занимают акцизы. Они включаются в стоимость подакцизных товаров, для каждого вида которых устанавливается свой размер ставки. Напомним, какие товары облагаются акцизами в 2020 году.
Какие товары считаются подакцизными
Ст. 181 НК РФ содержит полный перечень товаров, являющихся подакцизными. Это достаточно объемный список, а с 2020 года в связи с изменениями, внесенными законом № 326-ФЗ от 29.09.2019, он пополнился новыми наименованиями. В 2020 г. подакцизными считаются:
- все виды этилового спирта, отходы, образующиеся при его производстве и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
- пиво с долей этилового спирта до 0,5%, виноматериалы, предназначенные для производства дистиллятов, виноградное и фруктовое сусло;
- табачная продукция, все виды электронных систем доставки никотина, а также устройства для нагревания табака, жидкости для электронных систем доставки никотина, табак, потребляемый путем нагревания;
- бензин (автомобильный, прямогонный), дизтопливо, моторные масла;
- дистилляты, полученные при переработке нефти, газа, горючих сланцев, плотность которых не превышает 1015 кг/м3 при t 20˚C, а также нефть, нефтяное сырье и природный газ;
- бензол, параксилол, ортоксилол;
- авиационный керосин;
- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
- виноград, используемый для производства различных видов вина, виноградного сусла и иных спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла.
Кто платит акцизы
Компании и ИП становятся плательщиками акцизов, если оперируют подакцизными товарами (ст. 179 НК РФ), в том числе и лица, перевозящие их через таможенную границу ЕАЭС. Это могут быть российские и иностранные юрлица, международные компании, созданные и функционирующие на территории РФ, а также зарубежные фирмы без статуса юрлица и простые товарищества.
В отличие от НДС, которым облагается каждая стадия производства и продажи, акциз уплачивается единожды – только на одном определенном этапе при движении подакцизного товара от производителя до потребителя. В РФ обычно плательщиком акциза становится производитель подобного продукта, хотя иногда, к примеру, при импорте товаров, акциз уплачивается лицом, перевозящим товар через отечественную таможенную территорию.
При этом для определения величины налоговой базы и размера полагающегося к уплате налога, важно представлять, что является объектом налогообложения по акцизам.
Объект налогообложения акцизами
Кратко, согласно ст. 182 НК РФ, объект налогообложения акцизами – это список указанных в ней операций, производимых с подакцизными товарами (ПТ). В основном, большинство операций, являющихся объектом налогообложения акцизами, осуществляются в РФ. В них, в частности, входят:
- реализация:
- подакцизных товаров их производителями на территории РФ (с учетом ПТ, выступающих в качестве залога, предмета договора новации или отступного);
- российскими поставщиками (а также агентами и комиссионерами) бункерного топлива, вывозимого на водных судах за пределы РФ как припасы по праву ЕАЭС, а также экспортируемых ПТ, направленных на геологоразведку континентального шельфа РФ;
- конфиската или бесхозяйных ПТ согласно судебным решениям, а также ПТ, от которых произошел отказ в пользу государства, подлежащих обращению в муниципальную или госсобственность;
- передача ПТ:
- произведенных из давальческого сырья - их собственнику или иным лицам, в т. ч. в счет оплаты услуг по производству, а также на переработку;
- внутри компании - изготовленных для дальнейшего производства необлагаемых акцизами товаров (кроме произведенного денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина);
- между структурными подразделениями одной компании, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками – передача произведенного этилового спирта для производства подакцизной продукции;
- производителями ПТ - для своих нужд, в уставный капитал, паевые фонды, как взнос по договору простого товарищества при осуществлении совместной деятельности;
- участнику компании (его правопреемнику) при выходе его из общества и выделении доли причитающегося имущества;
- получение (оприходование) ПТ компаниями, имеющими свидетельство на их производство и переработку, а также на производство неподакцизной продукции; оприходованием ПТ считается момент принятия его к бухучету;
- ввоз ПТ в РФ и на подконтрольные ей территории. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения акцизами является их полная таможенная стоимость, в которой учтены суммы таможенных пошлин и сборов.
При реорганизации компании, оперирующей подакцизными товарами, все права и обязанности по уплате акцизов передаются ее преемникам.
Полный перечень облагаемых акцизами операций приведен в статье 182 НК РФ.
Читайте также: Особенности таможенного оформления подакцизных товаров
Необлагаемые акцизами операции
Объектом налогообложения акцизами не являются следующие операции (ст. 183 НК РФ):
- передача ПТ внутри предприятия одним подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению – для изготовления других ПТ;
- реализация ПТ, находящихся под таможенной процедурой экспорта, за пределы РФ, или ввоз ПТ в портовую ОЭЗ с остальных территорий страны (включая передачу ПТ, произведенных из давальческого сырья, собственнику или иным лицам за пределами РФ);
- первичная реализация или передача конфискованных, бесхозяйных ПТ на основании отказа в пользу государства, но подлежащих уничтожению, либо передаче в госсобственность, или в промпереработку под контролем таможенных или налоговых органов;
- передача внутри одной компании:
- произведенного этилового спирта для последующего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продуктов бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
- ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца - подразделению, осуществляющему производство алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (виноматериалов);
- произведенных дистиллятов – для выдержки и купажирования в целях дальнейшего производства этой же компанией алкогольной продукции;
- этилового спирта, произведенного для создания лекарственных средств, медпрепаратов, медизделий;
- ввоз в РФ и на ее подконтрольные территории, ПТ отказанных в пользу государства и подлежащих распределению в госсобственность, либо размещенных в портовой ОЭЗ.
Также акцизами не облагаются некоторые операции в отношении винограда, авиационного керосина, нефтяного сырья, бензола, параксилола, ортоксилола.
Указанные операции не облагаются акцизами только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и продаже подобных ПТ.
С начала 2020 года внесены изменения в ст. 193 НК РФ, где содержится информация о налоговых ставках для ПТ. В частности, выросли ставки на бензин, спиртосодержащую продукцию, алкоголь. Например, ставка для игристых вин составит 40 руб./л вместо 36 руб./л, действовавшей в 2019 году.
Читайте также: Виды ставок на подакцизные товары
