Начисление амортизации нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы признаются имущественными объектами предприятия при соблюдении определенных характеристик. В частности, это предполагаемый период использования более 12 мес., способность приносить прибыль (или иную экономическую выгоду), возможность идентификации от прочих активов компании и расчет первоначальной стоимости (ПС), а также отсутствие определенного материально-вещественного эквивалента.

В процессе эксплуатации нематериального актива происходит постепенное погашение ПС путем списания амортизационных сумм (п. 23 ПБУ). О том, как начисляется амортизация по НМА, рассказывает эта статья. В конце материала приведены типовые проводки.

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Как и при приеме на баланс основных средств, первоначальная стоимость НМА подлежит равномерному списанию на себестоимость конечного продукта (услуги). По требованиям ПБУ 14/2007 начисляется ли амортизация на нематериальные активы всех видов или есть исключения? Согласно п. 2 не признаются НМА, а значит и не подлежат расчету износа следующие объекты:

1. Не давшие положительных результатов в ходе проведенных работ (опытно-конструкторских, научно-исследовательских, технологических).
2. Поименованные в п. 1 виды работ, не законченных и не прошедших оформление согласно актуальному законодательному порядку.
3. Финвложения.
4. Ценности, имеющие материально-вещественную форму, выражающие результаты интеллектуальной деятельности.

Перед тем, как выполнять начисление амортизации НМА, необходимо установить его срок полезного использования (СПИ). Период, выраженный в месяцах, определяется на дату приема объекта к учету, то есть на баланс компании (п. 24 ПБУ), и не может превышать срок деятельности бизнеса (п. 26). Если по каким-либо обоснованным причинам установить СПИ не представляется возможным, такие активы амортизации не подлежат.

Обратите внимание! По нормам п. 44 ПБУ вне зависимости от срока использования начисление амортизации по деловой репутации выполняется в течение 20 лет, а НМА в собственности некоммерческих структур не попадают под определение износа (п. 24).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Бухгалтерские особенности начисления амортизации нематериальных активов заключаются в том, что предприятию необходимо ежегодно проверять обоснованность установленного СПИ (п. 27). Если обнаруживаются существенные отклонения, предприятие обязано внести корректировки по оценочным значениям. Если же СПИ не установлен, следует каждый год рассматривать причины невозможности утверждения срока, и при отсутствии последних вносить изменения в период использования.

Варианты расчета СПИ (п. 26 ПБУ):

• Из периода действия прав предприятия на средство индивидуализации или результаты деятельности (интеллектуальной) и срока контроля над объектом.
• Из предполагаемого периода эксплуатации НМА – при определении срока предприятием учитывается способность объекта приносить экономические выгоды или участвовать в основной хоздеятельности.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Чтобы точно знать, как начисляется амортизация по нематериальным активам, требуется выбрать способ расчета отчислений. По п. 28 ПБУ расчет амортизации может вестись одним из разрешенных способов – линейным, уменьшаемого остатка или же пропорционально объемам продукции. В бухучете начисление амортизации нематериальных активов отражается записями по следующим счетам:

• Д 20, 08, 44, 26, 25, 97 К 05 – на сумму ежемесячного износа.

В налоговом учете признание объектов НМА осуществляется по нормам стат. 256 НК. Так, стоимость актива должна быть выше 100000 руб., срок использования составлять более 12 мес. В п. 3 стат. 257 приведен перечень объектов, относимых к НМА. Не подлежащие износу активы поименованы в п. 2 стат. 256.

Начисление амортизации нематериальных активов – проводки:

• В торговой компании начислена амортизация нематериальных активов – проводка: Д 44 К 05.
• В производственном предприятии начислена амортизация по НМА – проводка Д 20 (26, 25, 23) К 05.

Вышеуказанные проводки сделаны с использованием сч. 05. Но в учете фирмы можно начислить амортизацию НМА и без этого счета, а напрямую через сч. 04. В этом случае запись будет иметь такой вид:

• Начислена амортизация НМА – проводка Д 20 (44 или иной счет затрат) К 04.

Обратите внимание! Какой именно из разрешенных нормами приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. методов начисления амортизации выбрать, решает каждое предприятие самостоятельно. Оптимальный способ следует утвердить в учетной политике фирмы.