При ведении валютных операций зачастую возникают курсовые разницы. В каком порядке формируется величина изменения долга перед контрагентами? Как рассчитывается курсовая разница в налоговом учете 2017 г.? Рассмотрим основные законодательные требования.
Что такое курсовые разницы?
Введенные с 2015 г. изменения налогового законодательства (Законом № 81-ФЗ от 20.04.14 г.) исключили из терминологии «суммовые разницы», тем самым упростив ведение учета в организациях. Отныне все курсовые и суммовые разницы (в 2017 году новых изменений не было) приравнены друг к другу и отражаются по общим правилам. Подобные нововведения сближают бухгалтерский и налоговый учет, включая операции по переоценкам возникающих обязательств и требований.
Обратите внимание! Новый порядок применяется только в отношении сделок, заключенных с 01.01.15 г., по более ранним взаимоотношениям действует старый механизм определения суммовых разниц.
Возникновение курсовых разниц происходит при оплате в рублях договорной стоимости, выраженной изначально в валюте. Так как перечисление долга происходит позже заключения контракта, закономерным является изменение курса инвалюты в большую сторону либо меньшую. А значит, у предприятия возникают положительные или курсовые разницы. При этом типовые проводки формируются с учетом на сч. 83 или 91 в зависимости от категории предмета сделки.
Курсовая разница в налоговом учете признается как:
- Положительная с включением во внереализационные доходы – возникает при дооценке в большую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в меньшую сторону (п. 11 ст. 250 НК).
- Отрицательная с включением во внереализационные расходы – возникает при уценке в меньшую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в большую сторону (подп. 5 п. 1 ст. 265).
Обратите внимание! В соответствии с подп. 9, 10 ПБУ 3/2006 не попадают под переоценку в бухучете полученные/уплаченные авансы – фиксирование стоимости выполняется путем расчета по курсу на момент получения/оплаты. Алгоритм действий в налоговом учете при отражении валютных авансов также не предполагает дальнейшей переоценки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).
Курсовые разницы – проводки, пример в 2017 году
В БУ и НУ курсовые разницы нужно учитывать одинаково, что исключает возникновение временных и постоянных величин. Суммы относятся на прочие доходы/расходы по БУ, внереализационные доходы/расходы в НУ. Момент переоценки различается от того, какое событие случилось раньше – оприходование в собственность имущества, оплата или завершение текущего месяца. В расчетах используется курс ЦБ на момент получения/оплаты товара или зафиксированный законодательством РФ/сторонами сделки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).
Типовые проводки по курсовым разницам:
- Отражена отрицательная разница – Д 91 К 52, 50, 57, 58, 55, 76, 60, 62, 67, 66.
- Отражена положительная разница – Д 55, 57, 50, 52, 66, 67, 76, 62, 60 К 91.
Расчет курсовых разниц в 2017 году – пример:
Допустим, компания закупает импортное оборудование на 20 000 у.е. у зарубежного партнера. Оплата выполняется частями в 2 этапа: 50 % стоимости перечисляется авансом, 50 % после поставки товара. Условные курсы валюты равны:
- На момент перечисления аванса – 75,25.
- На дату оприходования товара – 76,75.
- На момент окончательных расчетов – 75,90.
С учетом того, что все операции имели место в одном месяце, бухгалтер рассчитывает разницы следующим образом:
- Д 60 К 52 на 752 500 руб. – перечислен аванс 10 000 у.е. по курсу 75,25.
- Д 41 К 60 на 1 520 000 руб. – оприходован товар (10 000 у.е. х 75,25 + 10 000 у.е. х 76,75).
- Д 60 К 52 на 759 000 руб. – оплачен остаток долга.
- Д 60 К 91 на 8500 – отражена образованная положительная курсовая разница.
Исходя из ситуации, видно, что сумма уже уплаченного аванса не пересчитывается, а часть непогашенного долга на дату оприходования товаров подлежит переоценке по курсу на момент оприходования. Окончательная оплата также производится по актуальному на дату перечисления денег курсу.
