Корректировка НДС прошлого периода

29.08.2019
0

Корректировка реализации в предыдущих отчетных периодах влечет за собой и изменения в сумме НДС по этим продажам. Подобные ситуации возникают нередко и порождают немало вопросов об отражении измененных налоговых величин по скорректированным продажам в учете. Разберемся, как изменения НДС должны фиксироваться на счетах бухучета в текущем квартале.

Когда возникают изменения реализации прошлых периодов

Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.

Случаи, когда на текущий момент необходимо исправление сумм продаж закрытого периода, как мы отметили, довольно распространены. Они могут возникнуть, например, из-за:

  • снижения цены в результате выявления покупателем продукции, не отвечающей принятым стандартам качества, пересортицы, либо невыполненных работ, оплата за которые была произведена в предыдущем периоде;

  • возникших по вине ответственных лиц исправлений в продажных документах в отчетном периоде;

  • уменьшения стоимости товаров после предоставления скидки. Нередко продавец предоставляет приобретателю премию за определенный объем закупок, которая снижает стоимость ранее поставленных товаров;

  • соглашений сторон, заключенных для стимуляции дальнейшего делового сотрудничества.

Изменение сумм продаж, несомненно, коснется НДС и потребует скорректировать бухгалтерские записи, которыми были отражены реализационные операции. Корректирование реализации прошлых периодов оформляется обязательным составлением корректировочного счета-фактуры.

Корректировка реализации прошлого периода: НДС

Суммы налога могут трансформироваться при корректировании продаж, как в сторону уменьшения, так и увеличения. Рассмотрим на примерах изменения в учете, происходящие в обеих ситуациях.

Пример 1. Корректирование выручки, повлекшее уменьшение налога в прошлом периоде:

В 4-м кв. 2018 г. ООО «Лира» заказало компании-подрядчику ООО «Стройка» проведение текущего ремонта производственного помещения на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС 18% – 54 000 руб.). 27.12.2019 ООО «Лира» подписал акт приемки выполненных работ на полную сумму договора и в этот же день произвел оплату.

Однако в июне 2019 года было установлено невыполнение работ на сумму 30 680 руб. (в т.ч. НДС 18% - 4680 руб.). Представитель подрядчика ООО «Стройка» с недоделками согласился. Стороны составили к договору дополнительное соглашение о снижении стоимости работ на сумму 30 680 руб. и возврат ранее выплаченных средств. 18.07.2019 деньги были возвращены на счет заказчика в банке.

Бухгалтерия заказчика ООО «Лира» оформит такие проводки по корректированию реализации и НДС:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Декабрь 2018:

 

 

 

В себестоимости продукции учтены затраты по ремонту

20

60

300 000

Отражен НДС

19

60

54 000

НДС принят к вычету

68

19

54 000

Произведена оплата подрядчику

60

51

354 000

Июль 2019 (после заключения допсоглашения):

 

 

 

Перечислены средства от ООО «Стройка»

51

76

30 680

Учтен прочий доход

76

91/1

26 000

Восстановлен НДС по оплаченным, но неисполненным обязательствам подрядчика (30 680 х 18/118). НДС исчисляют по ставкам, действующим на момент осуществления реализации. Поэтому при корректировке суммы налога за 2018 г. в июле 2019 его ставка будет составлять 18 %.

76

68

4680

Соответственно, у подрядчика также возникнет необходимость пересчитать суммы продажи и налога с нее. В учете ООО «Стройка» будут фигурировать такие записи:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Декабрь 2018:

 

 

 

Поступила оплата за проведенный ремонт в ООО «Лира»

51

62

354 000

Отражена выручка

62

90/1

354 000

Учтен НДС

90/3

68

54 000

Июль 2019:

 

 

 

Учтен убыток (снижение выручки) в декабре 2018, обнаруженный в июле 2019

91/2

62

26 000

По убытку отражен НДС (26 000 х 18%)

68

62

4680

ООО «Лира» перечислены средства по допсоглашению

62

51

30 680

Корректировочный счет-фактуру с НДС к вычету, составленный по факту снижения стоимости поставки товара/услуги, поставщик регистрирует в книге покупок. Однако сделать это следует только после того, как согласие покупателя на уменьшение цены будет получено.

Читайте также: Корректировочный или исправленный счет-фактура: разница

Пример 2. Корректировка НДС прошлого периода, приведшая к его увеличению:

ООО «Корт» в феврале 2019г. отгружены товары в адрес ООО «Трио» на сумму 600 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 100 000 руб.). В апреле менеджером компании выявлена ошибка – количество фактически отгруженного товара превышает его количество по договору на 60000 руб. с учетом НДС. При пересчете поступивших товаров покупателем этот факт подтвердился, и в апреле недостающая сумма перечислена продавцу.

В учете продавца ООО «Корт» в апреле будут оформлены проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Получены средства от покупателя

51

62

60 000

Доначисление выручки

62

90/1

60 000

Увеличена себестоимость ранее отгруженных товаров (допустим, она составляет 20 000 руб.)

90/2

41

20 000

Отражен НДС по доначисленной выручке (60 000 х 20/120)

90/3

68

10 000

НДС перечислен в бюджет

68

51

10 000

Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате по факту повышения цены/количества поставленных ранее товаров, фиксируется продавцом в книге продаж в том квартале, когда этот СФ составлен (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, корректировка НДС прошлого отчетного периода может осуществляться в текущем периоде, уменьшая или увеличивая перечисления в бюджет. Важно лишь грамотно оформить корректировочный счет-фактуру и отразить изменения в учете обеих сторон сделки – продавца (подрядчика) и покупателя (заказчика).

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Оставить комментарий