Контрольные соотношения бухгалтерской отчетности за 2018 год

Бухотчетность представляет собой совокупность отчетов, информирующих о состоянии компании (имущественном и финансовом), итогах ее деятельности на конец года и имеющемся потенциале. Формируется отчетность на базе данных бухучета по утвержденным отчетным формам.

Компании в своем большинстве по завершении года составляют определенный комплект отчетных форм – баланс (с приложениями), отчеты – о финрезультатах (ОФР), об изменении капитала (ОИК), движении денежных средств (ОДДС).

Поскольку отчетность содержит только цифры, принято вместе с ней представлять развернутые пояснения – расшифровки об операциях фирмы за год. Их объединяют в пояснительной записке к балансу и ОФР.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2018 год

Перекрестно проверить информацию, входящую в отчетные документы, необходимо в целях контролирования ее достоверности и объективности. Конкретных правил, диктующих жесткие алгоритмы проверки, законодателем не установлены, но поскольку ведение бухучета регулируется законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 и целым рядом ПБУ, определяющими действия бухгалтера во всех сферах учета, то, опираясь на требования этих норм, предприятия самостоятельно вырабатывают основные критерии проверки связи между отчетами.

Отчетные формы информативно дополняют друг друга, помогая бухгалтеру разобраться в их структуре и проверить правильность формирования данных. Обеспечивают проверку взаимосвязи между значениями разных форм, так называемые контрольные соотношения, т.е. значения показателей в строках отчетов, равные между собой или дающие равенство после несложных вычислений.

Контрольные соотношения бухгалтерской отчетности за 2018 г.

Проиллюстрируем, как связаны данные отчетов между собой:

1. Баланс и ОФР:

   Баланс		ОФР (показатели на 31.12.2018)
   № строки	Значение
   1180	разница между остатками по строкам на начало и конец года	Стр. 2450 «Изменение ОНА» - если в балансе ОНА (отложенные налоговые активы) указывают развернуто
   1370		Стр. 2400 «Чистая прибыль» - если на протяжении года не было оборотов по сч. 84, к примеру, не создавались резервы, не выплачивались дивиденды (реформация баланса не считается)
   1420		Стр. 2430 «Изменение ОНО» - если в балансе ОНО (отложенные налоговые обязательства) развернуты

2. Баланс и ОИК

   Баланс		ОИК
   № стр.	На дату	№ стр.	графа	На дату
   1310	31.12.2018	3300	УК (уставный капитал)	31.12.2018
   	31.12.2017	3200		31.12.2017
   	31.12.2016	3100		31.12.2016
   1320	31.12.2018	3300	Собственные акции, выкуплен. у акционеров	31.12.2018
   	31.12.2017	3200		31.12.2017
   	31.12.2016	3100		31.12.2016
   1340 + 1350	31.12.2018	3300	Добавочный капитал	31.12.2018
   	31.12.2017	3200		31.12.2017
   1360	31.12.2018	3300	Резервный капитал	31.12.2018
   	31.12.2017	3200		31.12.2017
   	31.12.2016	3100		31.12.2016
   1370	31.12.2018	3300	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	31.12.2018
   	31.12.2017	3200		31.12.2017
   	31.12.2016	3100		31.12.2016
   1300	31.12.2018	3300	Итого	31.12.2018
   	31.12.2017	3200		31.12.2017
   	31.12.2016	3100		31.12.2016

3. Баланс и ОДДС

   Баланс		ОДДС
   № стр.	На дату	№ стр.	На дату
   1250	31.12.2018	4500	31.12.2018
   	31.12.2017	4450	31.12.2017

4. ОФР и ОИК

Продемонстрируем, как на практике увязываются показатели форм и применяются контрольные соотношения бухгалтерской отчетности в 2019 году.

Пример

По завершении 2018 года бухгалтером компании составлены баланс и ОФР (допустим, что это малое предприятие и другая отчетность для него неактуальна). Исходные данные включают баланс и ОФР:

Баланс

Отчет о финансовых результатах

Сопоставим данные отчетов в таблице проверки по контрольным соотношениям:

Перекрестной проверкой наличия прибыли и ОНА установлена идентичность данных баланса и ОФР, что говорит о правильности составления отчетности по позициям нераспределенной прибыли и ОНА.

Заметим, что данные о наличии и динамике по всем статьям баланса приводятся в пояснениях к нему, которые также служат своеобразными «вешками», расшифровывающими показатели остатков на конец года. Информация в пояснениях базируется на данных бухучета и учетных регистров.

Например, для установления соответствия суммы остатка НМА по балансу (220 тыс. руб.) бухгалтер сверяется с данными пояснений. В них рассчитывается разница между стоимостью приобретения и суммой износа, убытков от обесценения (если они были), выводится размер НМА на конец года и эта сумма должна быть идентичной сумме остатка активов по балансу.

Поскольку пояснения к балансу содержат все расшифровывающие сведения об остатках и движении имущества и обязательств, означенных в балансе, то зачастую они используются в качестве контрольных отметок для сверки балансовых сумм.

Мы привели упрощенный пример применения контрольных соотношений, но важно, чтобы читатель понял принцип действий подобной проверки и применял ее для снижения рисков недостоверности в отчетности.