Три главных термина консолидированной финансовой отчетности
Расшифруем термины, без которых сложно разобраться в особенностях консолидированной финансовой отчетности.
В этом определении слово «группа компаний» имеет особое значение. Применяется оно в значении, определенном международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
На рисунке показана группа компаний простой структуры, где одна материнская компания связана с конечным числом дочерних. При этом материнская компания управляет деятельностью «дочек». В реальной хозяйственной жизни простые схемы являются редкостью, а преобладают сложные структуры (вертикальные, смешанные), когда у дочерних компаний могут быть свои «дочки», у которых тоже есть «дочки» и т.д. Или материнская компания владеет долей в дочерней компании и долей в дочерней компании своей «дочки».
Еще один определяющий термин – контроль (как основа для консолидации).
Кто обязан представлять консолидированную финансовую отчетность (КФО) и как она формируется, расскажем далее.
Кто сдает консолидированную финансовую отчетность
Список компаний, обязанных представлять КФО, определен Законом № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности:
Кроме того, обязанность составления КФО может предусматриваться учредительными документами компаний или иными федеральными законами. Тогда компания обязана формировать КФО, хотя в вышеуказанном списке ее нет.
Процедура и основные правила консолидации подробно описаны в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Обязательный набор отчетов
С учетом того, что КФО нужно составлять в соответствии с международными стандартами, ориентироваться следует на список обязательных отчетов из п. 10 МСФО (IAS) 1.
Стандарт не требует использования для указанных отчетов наименований в строгом соответствии с приведенными формулировками и допускает, к примеру, вместо названия «Отчет о прибыли и убытке…» использование названия «Отчет о совокупном доходе».
Состав консолидированной отчетности схож с отчетностью, формируемой компаниями по отечественным ФСБУ, но в правилах формирования есть отличия. О порядке составления консолидированной отчетности по МСФО расскажем в следующем разделе.
Правила формирования консолидированной финансовой отчетности
Руководство по подготовке консолидированной бухгалтерской отчетности приведено в IFRS 10. Перечислим основные правила:
При условии корректно проведенной консолидации все консолидированные показатели прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль) не отличаются от суммы прибылей по отдельным компаниям.
Расчетный пример консолидированного баланса
Приведем для примера расчет показателей консолидированного баланса.
Исходные данные:
| Показатель | Величина, млн. руб. | |
| Материнская компания | Дочерняя компания | |
|---|---|---|
| Активы | 200 | 100 |
| В том числе заем, предоставленный дочерней компании | 10 | |
| Обязательства | 60 | 20 |
| В том числе беспроцентный заем материнской компании | 10 | |
| Стоимость приобретения 80%-ной доли в дочерней компании (80% от ее чистых активов) | 64 | |
| Гудвилл | 0 | |
| Собственный капитал | 140 | 80 |
| Доля материнской компании (80 млн. руб. х 80%) | 64 | |
В консолидированной отчетности группы компаний активы составят 226 млн руб. (200 млн руб. - 64 млн руб. - 10 млн руб. + 100 млн руб.); обязательства - 70 млн руб. (60 млн руб. + 20 млн руб. - 10 млн руб.). Собственный капитал - 156 млн руб. (140 млн руб. + (80 млн руб. - 64 млн руб.)). Доля неконтролирующего участия в собственном капитале - 16 млн руб. (80 млн руб. x (100% - 80%)). Итого пассивы равны 226 млн руб. (156 млн руб. + 70 млн руб.).
Консолидированная отчетность в условиях санкций
Финансовая отчетность содержит концентрированную информацию, на основе которой широкий круг пользователей может принимать экономические решения. Чтобы доступ к этой информации был открытым, сведения из баланса и других обязательных отчетов закон требует раскрывать – публично размещать КФО в средствах массовой информации или информационных системах общего пользования (на сайте компании в сети Интернет и т.д.). По закону компания, не разместившая отчетность на своем сайте, обязана на этом сайте указать место ее размещения.
Это требование касается всех годовых консолидированных отчетов, а по отдельным организациям (например, банкам) распространяется и на промежуточные отчетные формы.
В 2022-2023 гг это обязательное правило применяется с оговоркой: компаниям разрешено не раскрывать годовую и промежуточную консолидированную отчетность, если это может привести к ограничительным мерам со стороны иностранных государств.
Правительство неоднократно продлевало действие этого разрешения – сейчас оно применяется до 01.07.2023 (Постановление Правительства от 08.12.2022 № 2249). Такое послабление позволяет снизить риск использования отчетной информации недружественными странами, вводящими санкции против российских компаний.
Итоги
Простыми словами консолидированная отчетность − это набор показателей и пояснений, представленный в виде комплекта отчетных форм. Он позволяет сделать выводы о состоянии и результатах деятельности материнской компании и дочерних компаний, составляющих группу. Формируется такая отчетность по принципам и правилам, предусмотренным международными стандартами.
