Выбытие основных средств

Причины выбытия основных средств

Возможные причины выбытия основных средств перечислены в п. 40 ФСБУ 6/2020. В качестве основания для списания с учета стоимости объекта внеоборотных фондов могут, в частности, выступать случаи:

• продажи имущества;
• ликвидации в аварийных условиях или при возникновении чрезвычайного происшествия;
• наступления момента полного износа (оценка изношенности может производиться по физическим и иным характеристикам);
• выбытие ОС путем их передачи третьим лицам в форме вклада в их уставный капитал;
• сделок по обмену;
• дарения;
• передислокации объекта с территории головной организации на площадки дочерней организации;
• обнаружения порчи или недостач материальных ценностей по итогам инвентаризационных мероприятий.

Нужно ли списывать с бухгалтерского учета полностью самортизированные ОС, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение. 

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Перечень активов, подлежащих списанию, определяется специально созданной комиссией. Члены комиссии производят осмотр объектов, знакомятся с технической документацией, сведениями из бухгалтерского учета, обосновывают необходимость списания и выявляют лиц, виновных в преждевременном выводе из эксплуатации основного средства (если такой случай имеет место). Итогом становится оформление акта на списание, на основании которого вносят записи в первичную документацию.

Выбытие основных средств сопряжено с возникновением у предприятия доходных поступлений и издержек. Показывать их в учете надо с привязкой к тому отчетному периоду, в котором доходные или расходные операции были осуществлены. Для отражения факта исключения из списка балансовых отдельных объектов основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 открывают дополнительный субсчет «Выбытие». Это необходимо для оформления остаточной стоимости на отдельном счете с возможностью ее дальнейшего переноса на статьи 91 счета.

Выбытие основных средств: проводки

Оформление в учете операций по списанию объектов из категории внеоборотных фондов начинается с переноса значащейся на 01 счете первоначальной стоимости на субсчет для выбывающих активов. Параллельно составляется корреспонденция по списанию накопленного размера амортизационных отчислений. Отражаются эти действия такими проводками:

• Дт 01/Выбытие – Кт 01/ОС;
• Дт 02 – Кт 01/Выбытие.

На следующих этапах учет выбытия основных средств будет разниться в зависимости от причины списания актива. После зачета первоначальной стоимости объекта и всей суммы амортизации по нему на субсчете 01/Выбытие формируется остаточная стоимость. Она может быть списана такими проводками:

• учет продажи и прочего выбытия основных средств (путем ликвидации и полного износа) реализуется через корреспонденцию Дт 91.2 - Кт 01/Выбытие;
• для случаев недостачи используют типовую проводку Дт 94 – Кт 01/Выбытие.

Если актив используется в качестве взноса в капитал другой фирмы, то после записей, формирующих остаточную стоимость, надо указать корреспонденции:

• Дт 58 – Кт 76 – показана согласованная стоимость объекта в качестве финансовых вложений;
• Дт 76 – Кт 01/Выбытие – списана остаточная сумма стоимости;
• Дт 76 – Кт 91.1 – списана положительная разница между остаточной и согласованной стоимостными оценками, или Дт 91.2 – Кт 76 – если разница отрицательная.

Учет выбытия ОС: примеры

ООО «Велес» реализовало эксплуатируемый ранее трактор. Сумма сделки составила 203 550 руб. (в том числе НДС 33 925 руб.). Первоначальная оценка трактора была зафиксирована в учете на уровне 425 000 руб., за время владения активом по нему начислена амортизация на 106 250 руб. Проводки по итогам сделки будут составлены такие:

• Дт 62 – Кт 91.1 в сумме 203 550 руб. – отражена реализация трактора;
• Дт 91.2 – Кт 68/НДС – начислена сумма НДС, равная 33 925 руб.;
• Дт 01/Выбытие – Кт 01/ОС – 425 000 руб. – списывается первоначальная оценочная стоимость трактора;
• Дт 02 – Кт 01/Выбытие – накопленные амортизационные отчисления списаны в полном объеме 106 250 руб.;
• Дт 91.2 – Кт 01/Выбытие – выведена остаточная стоимость и зачтена в составе расходов 318 750 руб. (425 000 – 106 250).

Если бы предприятие решило не продавать этот трактор, а передать его безвозмездно физическому лицу (при условии, что рыночная оценка равна 203 550 руб., включая НДС 33 925 руб.), то проводки составлялись бы такие:

• Дт 01/Выбытие – Кт 01/ОС – 425 000 руб. – первоначальная стоимость по учетным данным списана;
• Дт 02 – Кт 01/Выбытие – этой записью списывается амортизация, накопленная за период эксплуатации, в сумме 106 250 руб.;
• выбытие основных средств из организации отражается через корреспонденцию Дт 91.2 - Кт 01/Выбытие в сумме 318 750 руб.;
• при начислении налогового обязательства по НДС предприятие должно принять за расчетную базу рыночную стоимость этого ОС, сумма налога будет равна 33 925 руб., проводка имеет вид Дт 91.2 – Кт 68/НДС.

Итоги

Объект основных средств, который выбывает или становится не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывают с бухгалтерского учета. Его балансовую стоимость и затраты на выбытие относят в уменьшение поступлений от выбытия (при их наличии). Полученная разница признается прочим доходом (прочим расходом) периода, в котором списывается объект основных средств.