Как осуществляется учет займов при УСН «Доходы минус расходы»
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, договор займа подразумевает передачу займодавцем заемщику денег или вещи, определенной родовым признаком. Подписание указанного договора сопровождается обозначением условий сделки, включая размер и сроки уплаты процентов по займу (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Моментом выдачи займа считается передача предмета договора займа. Данный договор необходимо составлять в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Как организации (ИП) на УСН составить договор процентного займа, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Причем, заключение договоров займов при УСН допускается как с юрлицом-займодавцем, так и с ИП-займодавцем (письмо Минфина РФ № 03-11-11/48331 от 01.08.2017). Выдача займа при УСН «Доходы минус расходы» подразумевает, что суммы займа, перечисленные в счет погашения обязательств, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу УСН. Согласно гл. 26.2 НК РФ, размер доходов упрощенца определяется, исходя из внереализационных доходов и доходов от реализации товаров/услуг (ст. 346.15 НК РФ), а размер расходов — в соответствии с перечнем по ст. 346.16 НК РФ.
Получение займа при УСН «Доходы минус расходы» не признается выручкой (доходом) компании в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. В то же время, возврат суммы займа не учитывается в расходах при УСН, так как суммы займов не входят в перечень, установленный ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, ИП (юрлица) на УСН "Доходы минус расходы" - заемщики не вправе включать заемные средства в расходы на УСН (займодавцы — в доходы на УСН). Аналогичную позицию занимает и ФНС РФ, в соответствии с письмом № ШС-37-3/1925 от 19.05.2010.
Противоположная ситуация складывается при учете процентов по займам. Разберемся далее.
Статья по теме: УСН с 2025 года: новое для упрощенцев Изменение УСН с 2025 года неприятно удивит многих предпринимателей. Федеральным законом № 176-ФЗ, изданным 12 июля 2024 года, не только внесены правки в саму упрощенную систему, но и добавлен новый для нее налог. Как поменялись условия перехода и подтверждения УСН, разбираемся далее. ПодробнееКаковы нюансы учета процентов по займам при УСН «Доходы минус расходы»
Согласно ст. 809 ГК РФ, договор займа может быть процентным и беспроцентным. Полученные займодавцем-организацией (ИП) на УСН проценты по займу включаются во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ) и подлежат налогообложению на УСН. Датой признания такого дохода считается день поступления средств на счет юрлица (ИП) на УСН в банке и (или) в кассу, а также, погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Упрощенцы с объектом налогообложения «Доходы» не уменьшают базу по налогу УСН на суммы процентов. Компании-заемщики на УСН «Доходы минус расходы» могут отнести на расходы проценты по займам в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Отразить соответствующие суммы в КУДиР нужно также в день перечисления процентов займодавцу, то есть, на момент списания средств.
Что делать с беспроцентным займом при УСН «Доходы минус расходы»
Если в договоре имеется условие об отсутствии платы за получение денег (имущества), то такая сделка признается беспроцентной. При учете беспроцентных займов возникает вопрос о возникновении материальной выгоды. Согласно действующему налоговому законодательству и разъяснениям Минфина в письмах от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 24.03.2017 № 03-03-06/2/17311, от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61109, от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2773, от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489, от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127, заключение договоров беспроцентных займов не приводит к образованию налогооблагаемого дохода, а значит, не увеличивает налогооблагаемую базу по УСН. ФНС занимает аналогичную позицию в письме № ШС-37-3/1925 от 19.05.2010.
Статья по теме: Упрощенка: отображение доходов и расходов при взаимозачете Взаимозачет при УСН «доходы минус расходы» подлежат отображению на дату оформления взаимозачета. Факт подписания сторонами акта взаимозачета, свидетельствует о том, что обязательства покупателя погашены. Из этого следует, что можно сделать соответствующую запись в учетной книге. Рассмотрим алгоритм отображения взаимозачета в налоговых и бухгалтерских регистрах более детально. ПодробнееИтоги
Таким образом, из рассмотренного анализа законодательства РФ становится понятен ответ на вопрос: является ли возврат займа расходом при УСН. Ответ будет отрицательный. Ведь ни получение займов, ни их выдача не учитываются при определении налогооблагаемой базы на УСН.
Однако, выплаченные заемщиком - организацией (ИП) на УСН проценты по займу необходимо принимать в расходы УСН "Доходы минус расходы" по кассовому методу, то есть, в момент их погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если компания на УСН является займодавцем, то она обязана учитывать полученные по займу проценты в составе внереализационных доходов на УСН (п. 6 ст. 250 НК РФ).