Как продавцу учесть возврат оплаты покупателю при УСН
Правила отражения возврата ранее полученной выручки аналогичны правилам, регламентирующим возврат аванса при УСН: доходы уменьшаются на сумму возврата (письмо Минфина № 03-11-11/24213 от 02.04.2021).
ВАЖНО! При возврате товара, приобретенного упрощенцем для дальнейшей продажи, при применении УСН «Доходы минус расходы» нужно скорректировать затраты, если его стоимость уже была учтена в их составе.
Если товар выкупается после его реализации потребителю, то эта операция должна рассматриваться как обыкновенная закупка товара.
Статья по теме: Возврат товара поставщику при УСН Порядок учета возврата товара зависит от стороны сделки и того, содержит ли договор положения о возврате товара поставщику. УСН «Доходы минус расходы» требует отражения корректировки расходов при определенных условиях, которые рассмотрим в статье. ПодробнееКак отразить продавцу на УСН возврат аванса покупателю
При УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы» возврат денег от поставщика, внесенных ранее в качестве аванса, отражается в учете путем уменьшения налоговой базы в период фактического возврата средств (п. 1 ст. 346.17 НК). При этом момент включения в базу может наступить в день списания суммы с банковского счета либо в дату выдачи наличных из кассы (письмо Минфина № 03-11-06/2/1478 от 20.01.2014).
Процесс учета такой операции происходит через внесение записи в книгу учета доходов и расходов (КУДиР) на основании первичных документов.
В КУДиР необходимо указать (письмо ФНС № ШС-37-3/2356@ от 24.05.2010):
- дату возврата аванса;
- сумму возврата (графа 4 раздела I КУДиР с отрицательным значением);
- основание возврата.
ВАЖНО! Минфин считает, что если в периоде возврата у упрощенца отсутствуют какие-либо другие доходы, то невозможно корректировать налоговую базу на величину возвращенного аванса (письмо ведомства № 03-11-11/224 от 30.07.2012).
Судебная практика данный подход опровергает и разрешает включить полный объем возвращенной предоплаты, несмотря на отрицательную сумму УСН (Постановления АС Поволжского округа от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016, АС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2015 № Ф02-5409/2014).
Статья по теме: Книга доходов и расходов (КУДиР) ИП на УСН 2026 Для получения итоговых данных, необходимых для расчета налога по «упрощенке», разработана специальная форма налогового учета – КУДиР (книга учета доходов и расходов), заполнять которую должны все ИП и организации, применяющие УСН, независимо от объекта налогообложения. Обязанность ведения книги учета расходов и доходов ИП на УСН закреплена в ст. 346.24 НК РФ. На каждый налоговый период заводится отдельная КУДиР. ПодробнееУчет у покупателя на УСН: возврат аванса и иной оплаты от поставщика
Возврат аванса при УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» в доходах не учитывается. Ведь фактически возвращаются собственные средства, следовательно, никакой прибыли упрощенец не получает.
Значит, такой возврат не является ни доходом от реализации, ни внереализационным доходом (письмо Минфина № 03-11-11/82478 от 12.10.2021).
Поскольку ранее уплаченная сумма аванса не была учтена в составе расходов, корректировка отчетности не потребуется.
При возврате денежных средств за реализованные товары у упрощенца также дохода не образуется (письмо Минфина № 03-11-04/2/228 от 20.09.2007).
Однако если покупатель на УСН «Доходы минус расходы» до момента возврата успел отнести уплаченную сумму к затратам, то понадобится скорректировать расходы в том налоговом периоде, когда он был признан, с подачей уточненной декларации, доплатой налога и соответствующими санкциями.
Как правильно заполнить уточненную декларацию по УСН, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
При обратной продаже товара первоначальному продавцу такую сделку следует оформлять как стандартную реализацию продукции.
Итоги
Таким образом, возврат денежных средств при УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы» у покупателя не отражается в доходах, но расходы во втором случае придется скорректировать, если сумма оплаты была ранее учтена. Возврат аванса при УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», как и возврат другой оплаты, у поставщика учитывается как уменьшение доходов, но важно учесть размер такого уменьшения во избежание споров с налоговыми органами.