Предприятиям и ИП дано право возмещать часть уплаченного ими Налога на добавленную стоимость (НДС). О том, как реализуется возврат НДС из бюджета, в каких случаях это возможно, и каким критериям НК РФ нужно соответствовать, пойдет речь в данной публикации.
НДС к возмещению: что это значит?
Уплачивают НДС компании и ИП, являющиеся плательщиками данного налога, а также экспортеры и импортеры товаров. «Упрощенцы» не работают с этим налогом и лишены возможности возмещать его. В приобретаемых ими активах он становятся частью затрат и учитывается как расходы, т. е. невозмещаемый НДС включается в их стоимость.
Плательщики НДС вправе рассчитывать на вычеты сумм налога, перечисленных продавцам при приобретении у них активов. Право на возмещение НДС из бюджета возникает, если размер исчисленного налога по итогам квартала меньше величины вычетов (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Пример
Исчисленный к уплате за квартал НДС составил 200000 руб., а вычеты по «входящему» налогу – 210000 руб. Предприятие вправе заявить как НДС к возмещению из бюджета 10000 руб. (210000 – 200000).
Чаще такие ситуации возникают у предприятий, приобретших товаров больше, чем смогли реализовать, а также у экспортеров ТМЦ по нулевой ставке, если приобретались они с уплатой налога.
Вернуть НДС можно на счет компании или зачесть в погашение имеющейся недоимки по налогам либо в уплату грядущих платежей. Процесс возврата разработан налоговым законодательством, и его неукоснительно обязаны исполнять как плательщики, так и ИФНС.
Читайте также: Ставки НДС в России по годам (таблица)
Как происходит возмещение НДС из бюджета: схема
НК РФ включает два метода возмещения из бюджета НДС:
- обычный (общий), когда возмещение НДС из бюджета (статья НК РФ 176) происходит после камеральной проверки представленной налоговой декларации;
- заявительный, когда возврат НДС из бюджета совершается до окончания «камералки» при соблюдении специальных условий (ст. 176.1 НК РФ).
Каждый из этих способов содержит определенный алгоритм действий, первым шагом из которых является подача декларации по НДС, поскольку право на возврат налога не возникает само по себе – о нем следует заявить, задекларировав вычеты по налогу.
Как возмещается НДС в общем порядке
После сдачи декларации с исчисленным НДС к возмещению налоговики в рамках камеральной проверки проверяют достоверность представленных сведений. Если нарушений не выявлено, то в течение 7 рабочих дней после окончания проверки ИФНС выносит решение о возмещении налога (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Несколько сложнее обстоит дело при обнаружении нарушений. В этом случае инспектором составляется акт камеральной проверки, выводы которого налогоплательщик вправе оспорить, представив в 15-дневный срок мотивированные возражения. По истечении этого срока руководство ИФНС, ознакомившись с возражениями, выносит решение о возмещении НДС (полном или частичном) либо об отказе в нем. Известить налогоплательщика о принятом решении ИФНС обязана в ближайшие 5 рабочих дней, после чего средства возвращаются на счет фирмы (п. 9 ст. 176 НК РФ). Впрочем, если существует задолженность по налогам, то недоимки погашаются за счет сумм возврата (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Перевод средств осуществляет казначейство. Законодателем установлены жесткие временные рамки для его выполнения. Срок возмещения НДС из бюджета составляет 5 дней с момента принятия решения ИФНС. Нарушение срока повлечет индексацию суммы за просрочку платежа исходя из актуальной на этот момент ставки рефинансирования.
Как возместить НДС в заявительном порядке
Условия для возмещения НДС в ускоренном режиме регламентированы в ст. 176.1 НК РФ. В этом случае возместить налог можно до окончания проверки декларации. Подобный вариант приемлем для предприятий:
- функционирующих на рынке не менее трех лет, и уплативших за три предшествующих календарных года налогов не менее 2 млрд. руб.;
- представивших с декларацией банковскую гарантию, т. е. обязательство банка уплатить за компанию возмещенный налог, если решение о возмещении будет отменено. При этом сумма гарантии должна покрывать величину возмещаемого налога, срок ее действия быть не менее 10 месяцев, а известить ИФНС о наличии такой гарантии банк обязан в течение суток с момента ее выдачи;
- компаний, выступающих резидентами территорий ОСЭР (опережающего соцэкономразвития) или свободного порта Владивосток и представивших вместе с декларацией договор поручительства управляющей компании, в котором предусмотрено обязательство возврата излишне возмещенных сумм НДС управляющей компанией, если налогоплательщик не возместит такие суммы сам по требованию налоговиков.
Поручителем может быть российская компания, не имеющая долгов по налогам и не находящаяся в процессе реорганизации, банкротства или ликвидации, а также уплатившая за три года, предшествующих году оформления поручительства, не менее 2 млрд. руб. налогов. Размер поручительств при этом не должен превышать половины стоимости чистых активов поручителя на последнюю отчетную дату.
Для ускоренного получения возмещения НДС компании, соответствующие перечисленным критериям, в пятидневный срок после сдачи декларации должны подать в ИФНС заявление. На его рассмотрение ИФНС отпущено 5 дней, по истечении которых выносится решение о возврате налога или об отказе в этом. О принятом решении налоговики должны сообщить налогоплательщику не позднее 5 рабочих дней. Приняв положительное решение ИФНС извещает об этом казначейство, поручая возместить заявленную сумму в 5-дневный срок. Если «камералка» не выявила нарушений, то в 7-дневный срок ИФНС оповещает об этом компанию, а на следующий день информирует банк-гарант или поручителя об освобождении от принятых обязательств.
НДС: возмещение из бюджета в условиях кризиса
Пандемия и кризис не скажутся на скорости получения компаниями НДС, предъявленного к возмещению. Т. е., для подавляющего большинства предприятий сроки проверки деклараций с НДС к возмещению не будут сокращаться, и длительность их будет по-прежнему составлять 2 месяца.
Согласно письму ФНС России от 10.04.2020 № ЕА-4-15/6101, введение Указами Президента РФ нерабочих дней в период с 30 марта по 8 мая 2020 г. не влияет на исчисление пришедшихся на этот период сроков возмещения НДС из бюджета. Исключением являются сроки по вручению актов камеральных проверок и представлению возражений на акт, течение которых начинается с ближайшего рабочего дня, т.е. с 12 мая 2020 г.
Ускоренный порядок получения НДС к возмещению из бюджета доступен весьма ограниченному количеству компаний. Как правило, это крупнейшие игроки на рынке, поскольку только им под силу выполнить требования ИФНС. Пока расширять круг пользователей возмещения заявительным методом властями не планируется, т.е. даже в кризисных условиях законодатели не намерены пойти на уступки, смягчив условия возмещения НДС.
Читайте также: Декларация по НДС в 2020 году: сроки сдачи