Уменьшение УСН на торговый сбор

Торговый сбор при УСН

Плательщиками сбора ИП и юрлица могут быть признаны по месту осуществления торговой деятельности с применением недвижимости или движимого вида имущества (то есть по местонахождению этих активов).

При переходе ИП или юридического лица на упрощенный налоговый спецрежим обязанность уплачивать торговый сбор не исчезает. Упрощенцы, применяющие объект «Доходы - расходы», учитывают весь уплаченный сбор в составе расходов.

У субъекта хозяйствования, применяющего объект «Доходы», тоже есть возможность откорректировать в сторону уменьшения налог УСН за счет перечисленного сбора. Эта норма приведена в п. 8 ст. 346.21 НК РФ, но с оговоркой.

Упрощенцы, осуществляющие несколько видов деятельности, на сумму торгового сбора могут уменьшить перечисляемый в бюджет Москвы «упрощенный» налог, исчисленный с объекта налогообложения только по тому виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Поэтому необходимо вести раздельный учет по таким видам бизнеса. Аналогичная позиция озвучена Минфином в письме от 23.07.2015 № 03-11-09/42494.

Как заполняется декларация УСН (торговый сбор уменьшает налог)

По УСН налогоплательщики должны ежегодно отчитываться перед налоговиками посредством подачи налоговой декларации. Актуальная форма отчета для упрощенцев утверждена приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (в ред. от 01.11.2022). В ней для обозначения величины торгового сбора предусмотрены отдельные поля раздела 2.1.2.

Уменьшение УСН на торговый сбор возможно, как в отношении упрощенцев, выбравших объектом взимания налога «Доходы», так и спецрежимников, облагающих налогом «Доходы - расходы».

При налогообложении на УСН «Доходы» на величину торгового сбора уменьшается исчисленный налог или авансовый платеж по УСН. Для этого надо обеспечить соблюдение нескольких условий:

• оплата сбора и исчисление налога (авансового платежа) произошли в одном отчетном периоде;

• субъект хозяйствования зарегистрирован в ИФНС в регионе, в котором действуют нормы, обязывающие платить торговый сбор (т.е. в Москве).

Торговый сбор для ИП на УСН может корректировать размер налоговых обязательств без учета ограничительной нормы в 50%, как это делается в случае со страховыми взносами. Уменьшение налога на сумму сбора производится после уменьшения на сумму страхвзносов.

Если объектом налогообложения выступает «Доход - расходы», то сумму сбора следует включать в затратную часть (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этом случае при составлении декларации по УСН процесс корректировки налога за счет уплаченного сбора не будет обособлен: никаких специальных строк для этой цели не предусмотрено.

Торговый сбор при УСН в декларации по упрощенному налогу будет показан, как отдельный корректирующий показатель, только в случае с применением на УСН объекта "Доходы". Данные о сумме сбора вносятся в раздел 2.1.2:

• уплаченный торговый сбор фиксируется в строках 150-153 с разбивкой по отчетным периодам;

• оплаченный сбор, на величину которого производится уменьшение налога, отражается в строках 160-163 с выделением сумм по разным отчетным периодам.

Если субъект предпринимательства является плательщиком торгового сбора и осуществляет реализационную деятельность в Москве, но, как упрощенец он зарегистрирован в другом городе, то корректировка налога на сумму сбора будет невозможна. В декларации в разделе 2.1.2 в указанных выше строках будут стоять прочерки. Такая позиция подтверждается письменными пояснениями Минфина (письмо от 15.07.2015 № 03-11-09/40621).

Другой пример – ИП зарегистрирован, как упрощенец и как плательщик торгового сбора в Москве. В этой ситуации налог по УСН может быть уменьшен за счет сбора.

При заполнении декларации по УСН надо учесть несколько нюансов:

• в разделе 2.1.1 указывается общая расчетная величина налога по УСН;

• в разделе 2.1.2 отражается сумма налога по тому виду деятельности, в рамках которого платится торговый сбор (то есть возможны случаи, когда здесь будет показан не весь объем налоговых обязательств по УСН).

Таким образом:

1. Учесть торговый сбор можно только в пределах суммы налога (авансового платежа) по торговой деятельности, уже сниженного на страховые взносы и иные вычеты по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. В частности, если торговый сбор составляет 60 000 руб., а налог по торговой деятельности, уменьшенный на суммы из п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, — 50 000 руб., то учесть торговый сбор можно только в сумме 50 000 руб.
2. Если сумма сбора больше налога (авансового платежа) по торговой деятельности за вычетом страхвзносов и иных расходов из п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, то разницу нельзя вычесть из налога на УСН по иным видам деятельности.
3. Общую сумму налога (авансового платежа) на УСН за отчетный (налоговый) период можно уменьшить на сумму торгового сбора только до нуля.

В случае утраты права на УСН на протяжении года, значение строки 163 должно совпасть с подобным показателем за последний отчетный период применения УСН, то есть со стр. 160, 161 или 162 в зависимости от того, какой из отчетных периодов является последним.

Проверить, правильно ли вы заполнили рздел 2.1.2 декларации по УСН, можно, изучив подсказки экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Пример:

ООО "Батон" применяет УСН с объектом налогообложения "Доходы". В отчетном 2024 году общество получило доход: 15 000 000 руб., в том числе за:

• 1 квартал 2024 г. — 2 000 000 руб.;
• полугодие 2024 г. — 5 400 000 руб. (нарастающим итогом с начала года);
• 9 месяцев 2024 г. — 10 600 000 руб. (с начала года), включая 200 000 руб. от деятельности, по которой уплачивается торговый сбор.

Сумма уплаченных за 2024 год страховых взносов составила 146 000 руб., в том числе за:

• 1 квартал 2024 г. — 41 000 руб.;
• полугодие 2024 г. — 62 000 руб.;
• 9 месяцев 2024 г. — 107 000 руб.

В декабре отчетного 2024 г. был уплачен торговый сбор в сумме 6 000 руб.

Были начислены авансовые платежи и налог на УСН, по итогам:

• 1 квартала 2024 г. — 120 000 руб. (6% от 2 000 000 руб.). Аванс к уплате составил 79 000 руб. = 120 000 руб. - 41 000 руб.;
• полугодия 2024 г. — 324 000 руб. (6% от 5 400 000 руб.). Аванс к уплате был равен 183 000 руб. = 324 000 руб. - 79 000 руб. (аванс к уплате за 1 квартал) - 62 000 руб. (уплаченные страховые взносы за полугодие);
• 9 месяцев 2024 г. — 636 000 руб. (6% от 10 600 000 руб.). Аванс к уплате составил 267 000 руб. = 636 000 руб. - 79 000 руб. (аванс к уплате за 1 квартал) - 183 000 руб. (аванс к уплате за полугодие) - 107 000 руб. (уплаченные страховые взносы за 9 мес.);
• 2024 г. — 900 000 руб. (6% от 15 000 000 руб. за год).

Сумма налога на УСН к уплате по итогам 2024 г. составляет 219 000 руб. = 900 000 руб. (6% от 15 000 000 руб. за год) - 146 000 руб. (уплаченные страховые взносы за год) -  6 000 руб. (сумма уплаченного в декабре 2024 г. торгового сбора) - 529 000 руб. аванса к уплате (79 000 руб. за 1 квартал 2024 г. + 183 000 руб. за полугодие 2024 г. + 267 000 руб. за 9 мес. 2024 г.).

Образец декларации УСН с торговым сбором и с заполненными разд. 1.1, 2.1.1 и 2.1.2 можно скачать здесь.

Итоги 

Уменьшить УСН на сумму торгового сбора можно только в том случае, если и упрощенный налог и торговый сбор платятся в бюджет одного и того же региона. Если они платятся в бюджеты разных субъектов, то уменьшить УСН на величину торгового сбора нельзя. Для указания величины торгового сбора в декларации по УСН предусмотрен специальный раздел.