Учет штрафных санкций за нарушение условий договора

Согласно нормам ст. 330 ГК РФ под штрафными санкциями подразумевается определенная соглашением или законом сумма, которая должна быть уплачена одной стороной, допустившей какое-либо неисполнение условий договора, другой стороне.

Штрафы и пени, начисляемые за нарушение договорных обязательств, находят отражение в бухучете в величинах, признанных контрагентами или судебным решением, если дело доходит до разбирательств в суде (п. 11, п. 14.2 ПБУ 10/99). При этом наличие договора и положений о применении штрафных санкций в нем – обязательное условие их начисления. Напомним, как осуществляют учет санкций обе стороны сделки.

Учет штрафных санкций за нарушение условий договора

Суммы признанных штрафов фигурируют в учете у обеих сторон сделки по счетам:

• прочих доходов и затрат – сч. 91,
• расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - субсчет «Расчеты по претензиям» сч. 76.

При этом важной является дата признания штрафа (например, дата гарантийного письма должника об уплате), поскольку лишь после признания или присуждения штрафные суммы могут быть отражены в учете получателя в составе дебиторской задолженности, а плательщика – кредиторской (п. 76 ПБУ № 34н).

Штрафные санкции за нарушение условий договора: НДС

Не все полученные от контрагентов суммы штрафных санкций облагаются НДС. Так, не подлежат налогообложению штрафы, поступившие покупателю от продавца за нарушение им обязательств по договору (к примеру, за несвоевременную поставку), либо продавцу в качестве компенсации убытков, понесенных им из-за отказа покупателя в приеме и оплате товара, поскольку непосредственно с продажей они не связаны (письма Минфина РФ № 03-07-11/12363 от 12.04.2013, № 03-07-11/315 от 28.07.2010).

На практике, санкции, получаемые покупателем, обычно не подлежат налогообложению НДС, а штрафы, получаемые продавцом, не облагаются лишь те, что не участвуют в процессе ценообразования. Например, не подлежат обложению НДС санкции за несвоевременную оплату или поставку товаров, но на штраф за простой вагонов по вине покупателя продавец – перевозчик обязан будет начислить налог (письмо Минфина РФ № 03-08-05/14440 от 01.04.2014).

Так как суммы штрафов, затрагивающие ценообразование, трактуются финансовым ведомством как увеличивающие базу по НДС (пп.2 п. 1 ст. 162 НК РФ), получатели этих поступлений формируют счет-фактуру (СФ) в одном экземпляре для регистрации факта получения средств в книге продаж. НДС начисляют по расчетной ставке 20/120 или 10/110 в зависимости от вида товара или услуги.

Направление СФ контрагенту здесь не предусмотрено, т. е. получение стороной, уплатившей штраф, счета-фактуры с выделенным налогом неправомерно. Письмом Минфина РФ № 03-07-11/41 от 14.02.2012 подтверждается: плательщик, уплативший исполнителю штраф за неисполнение договорных условий, не имеет оснований для возмещения НДС, исчисленного исполнителем при поступлении этих средств.

Кроме того, следует помнить, что выставленный НДС у получателя штрафа к вычету не принимается и не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Пример учета штрафа у обеих сторон договора

Соглашением на поставку товаров в сумме 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС – 200 000 руб.) предусмотрено начисление пени 0,1 % за каждый день просрочки от неоплаченной суммы поставки. Покупатель задержал оплату на 10 дней. Продавец предъявил претензию на сумму пеней 10 000 руб. (1 000 000 х 0,1% х 10), которую покупатель признал, направив поставщику письменное извещение с обязательством уплатить пени в течение 15 дней с даты претензии, а затем уплатил их в срок.

В учете продавца операции будут отражены следующим образом:

Покупатель отразит штрафные санкции за нарушение условий договора проводками: 

Суммы пени НДС не облагаются, поскольку не имеют ценообразовательной составляющей.

Если бы характер предъявленного штрафа был иным, например, штраф за превышение срока разгрузки (продавец осуществляет доставку на своем транспорте), то при получении суммы штрафа ему следует составить СФ, в которой необходимо вычленить НДС, зарегистрировать его в книге продаж и перечислить в бюджет, дополнив вышеозначенные учетные операции записями: