Любая компания, в том числе и работающая на УСН, не может обходиться без таких активов, как дебиторская задолженность и обязательств, образующихся с возникновением кредиторской задолженности. Рассмотрим особенности их учета и списания.
Дебиторская задолженность при УСН
Дебиторской задолженностью считаются долги, возникшие перед компанией-«упрощенцем», выражаемые в деньгах или обязательствах. Например, когда партнер не возвратил фирме перечисленный аванс или не поставил оплаченные ТМЦ. Случается, что сотрудник компании не отчитался по полученным подотчетным суммам. Для взыскания образовавшейся таким образом задолженности установлены сроки (3 года с момента начала просрочки, а с учетом прерываний этого срока - не более 10 лет с момента возникновения долга), и если не истребовать ее вовремя, долг будет признан безнадежным и компании придется его списать.
Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность в бухучете необходимо отнести на расходы. Списание «дебиторки» сопровождается документами:
-
Актом инвентаризации расчетов;
-
Бухгалтерской справкой, в которой указывают размер задолженности и обоснованные причины ее списания.
На их основании руководитель издает приказ о списании задолженности.
В бухучете сумму безнадежного долга относят на результаты деятельности проводкой Д/т 91 К/т 62, 71, 73 ,76 - если не создавался резерв по сомнительным долгам, либо списывают за счет такого резерва, если он создавался: Д/т 63 К/т 62, 71, 73, 76.
Напомним, что списание долгов дебиторов не является аннулированием задолженности, так как с момента списания она учитывается за балансом на счете 007 на протяжении 5-ти лет: Д/т 007.
УСН: списание задолженности дебиторов в налоговом учете
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете рассмотрим в разрезе применяемых УСН-режимов.
Для компании на УСН «6% от дохода» важен аспект невозможности признания доходом безнадежной «дебиторки». Расходы при доходной «упрощенке» не учитываются, поэтому при списании задолженности УСН «Доходы» не нужно включать сумму долга в базу по налогу.
При применении режима УСН «Доходы минус расходы» безнадежную дебиторскую задолженность не отражают ни в доходах, ни в затратах. Такой расход не может быть признан согласно ст. 346.16 НК РФ, т.к. он отсутствует в закрытом списке признаваемых затрат, следовательно, уменьшить величину дохода на сумму нереальной к взысканию задолженности не получится.
Т.е., в учете «упрощенцев» с любым объектом налогообложения возникшая задолженность не отражается в составе доходов, а ее списание не уменьшает базу налога.
Пример
Компания на УСН в мае 2016 поставила контрагенту ТМЦ на сумму 50 000 руб., но оплату не получила. По договору срок оплаты наступил 29.06.2016. Срок исковой давности истек 30.06.2019, в этой связи руководитель решил списать безнадежный долг за счет резерва по сомнительным долгам (сч. 63).
В бухучете операция списания отразится так:
Д/т 63 К/т 62 – 50 000 руб.
Д/т 007 – 50 000 руб.
Списание безнадежной дебиторской задолженности одинаково отразится в бухучете «упрощенца», независимо от применяемого им налогового объекта. В налоговом учете оно не отражается.
Кредиторская задолженность УСН
Этот вид обязательств возникает, когда компанией вовремя не оплачен товар/услуга, либо получена предоплата в счет неисполненных пока поставок. Если до завершения срока исковой давности долг фирмой погашен не будет, эту кредиторскую задолженность контрагент взыскать не сможет и ее нужно будет списать.
Кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности списывают на основе актов инвентаризации, обоснования правомерности операции и распоряжения руководителя, т. е. с документальным оформлением, идентичным списанию дебиторской задолженности. В бухучете просроченная «кредиторка» относится на прочие доходы проводкой:
Д/т 60,62,76 К/т 91.
Пример
В счет полученного 25.05.2016 аванса от контрагента в сумме 60 000 руб. компания должна была поставить товар, но в силу сложившихся обстоятельств обязательства выполнены не были. Срок поставки – до 29.06.2016. Контрагент сумму долга не истребовал. По завершении срока исковой давности компания, документально оформив и обосновав сумму задолженности, списала ее на прочие доходы, оформив следующие записи:
Дата
Операции
Д/т
К/т
Сумма
25.05.2016
Получена предоплата по будущей поставке
51
62/2
60 000
30.06.2019
Истекшая задолженность списана на прочие доходы
62/2
91/1
60 000
Кредиторская задолженность в налоговом учете
Сложнее обстоит дело с отражением сумм просроченного долга в налоговом учете.
Списание кредиторской задолженности при УСН отражается в доходах компании в качестве внереализационного дохода.
Продолжим наш пример. Поскольку при УСН применяется кассовый метод учета (по факту оплаты), в доходах эти суммы фиксируются дважды – в первый раз при поступлении предоплаты 25.05.2016, во второй – при отнесении суммы просроченного долга на внереализационные доходы 30.06.2019. Соответственно, двойным получается и налогообложение «упрощенца».
Подобная ситуация двойного налогообложения возникает независимо от объекта налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы») – на дату истечения срока давности следует включить в доходы сумму неистребованной задолженности перед кредитором (письма Минфина № 03-11-06/2/31883 от 07.08.2013, № 03-11-06/2/29 от 21.02.2011).