Кассовый метод в бухгалтерском учете при УСН в 2024 году

Какой метод учета выбрать на УСН – 2024

Законодательством РФ установлено 2 метода учета полученных доходов и понесенных затрат: кассовый и начисления. В основном, их различие заключается в принципах признания доходов и расходов.

При методе начисления предприятия признают доходы и расходы в периоде их возникновения, независимо от факта поступления денег или произведения оплаты. Кассовый метод предусматривает фиксацию дохода в момент поступления денег в кассу и (или) на счет в банке (фиксацию расхода — на дату их фактической оплаты), независимо от условий заключенных соглашений. Поговорим о его особенностях и отличиях от метода начисления.

Применение метода начисления предусматривает признание доходов/затрат в момент их осуществления, не принимая во внимание факт оплаты. При кассовом методе основным аспектом является момент оплаты.

В 2024 году основной критерий учета при кассовом методе не изменился. К указанному критерию относится движение денег (поступление/погашение).

При кассовом методе отсутствуют ситуации, характерные для метода начисления. Например, при применении метода начисления бывает так, что выполненные работы еще не оплачены, но их реализация является свершившимся фактом и на данную реализацию уже начислен налог.

Выбирать на УСН кассовый метод или метод начисления не приходится. Ведь в налоговом учете доходов и расходов "упрощенцы" обязаны использовать кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, этот метод учета считается приемлемым на УСН и согласно п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99.

Подобный порядок работы прост и весьма удобен для предпринимателей и небольших компаний на УСН. Это касается и компаний на УСН, практикующих отсрочки платежей для партнеров и клиентов.

Где вести учет доходов и расходов на УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение, чтобы узнать ответ на этот вопрос.

Исключением является ситуация, когда компания на УСН продает основное средство, которое было в его собственности менее установленного срока. В этом случае у компании возникает обязанность пересчитать базу по "упрощенному" налогу по законодательно установленным правилам (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Так, компания на УСН обязана пересчитать затраты, списанные в налоговом учете, методом начисления амортизации (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). 

Как производится учет доходов при кассовом методе на УСН

Характерной чертой кассового метода является то, что доход определяется по сумме фактических поступлений на счет в банке или в кассу. Принимается в расчет и получение дохода другим (неденежным) способом (например, зачетом товарами на основании ст. 410 ГК РФ или передачей отступных в любой форме, стоимость которых определяется в соответствии с действующими рыночными ценами). При этом, учитываться будут фактически полученные доходы (письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).

Важнейшим аспектом в учете доходов кассовым способом является поступление предоплаты. В случае возврата налогоплательщиком УСН сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Хотя в связи с различными обстоятельствами работы могут быть не выполнены, полученный аванс впоследствии будет возвращен. Подобные ситуации не единичны. Разрешить их можно, применив нормы п. 1 ст. 346.17 НК РФ, где оговорено, что на величину возвращенного аванса можно уменьшить доход, полученный в том налоговом периоде, когда произведен возврат. Если же в периоде, когда возврат должен быть осуществлен, компания перешла на другой режим налогообложения или у нее отсутствуют доходы, вернуть излишне начисленную сумму налога не удастся (письмо Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-11-11/204).

Читайте также: Начисление УСН: проводки

Как и по каким бухгалтерским проводкам учитываются расходы при кассовом методе на УСН

При кассовом методе затраты учитываются также по дате оплаты или погашения долга, но факт оплаты необходимо подтвердить. Например, признанным расходом может быть только прекращение обязательства налогоплательщика УСН - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом, оплата является обязательным условием. Учесть в затратах перечисленный аванс невозможно, поскольку необходимым условием признания расхода на УСН является подтверждение прекращения обязательства компании УСН перед продавцом.

Кроме того, по ряду затрат имеются особые правила признания. Например, приобретенные для перепродажи товары учесть в расходах можно лишь только после их реализации.

Списать расходы по покупке объекта ОС компания на УСН вправе только после его ввода в эксплуатацию. При этом, объект ОС должен относиться к амортизируемому имуществу в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Как применяется на УСН кассовый метод учета, рассмотрим далее на примере.

Пример

Компания на УСН ООО «Принт» осуществляла операции:

• 06.11.2024 отгружены товары на сумму 120 000 руб. Контрагент оплатил их 13.11.2024;

• 26.10.2024 перечислен аванс котрагенту в сумме 20 000 руб. по договору подряда. Работы выполнены 06.11.2024;

• 06.11.2024 на сумму 100 000 руб. поступил аванс от покупателя в счет будущих поставок. Товар поставлен 15.11.2024.

Бухгалтером приняты к учету следующие показатели:

Итоги

Таким образом, компании на УСН необходимо применять кассовый метод. При его применении необходимо учитывать нюансы признания доходов и расходов на УСН. Пример составления бухгалтерской проводки при кассовом методе на УСН приведен выше в статье.