Списывать просроченную дебиторскую задолженность в налоговом учете могут только организации, применяющие ОСНО. В бухгалтерском учете ее списывать могут все организации вне зависимости от системы налогообложения. Но учитывать в расходы в целях налогообложения списанную дебиторскую задолженность нельзя.
Определение дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность в организациях существует всегда. Она возникает в случае, если товар отправлен покупателю без оплаты. Можно выделить несколько видов дебиторской задолженности.
|
Название задолженности |
Описание |
|
Стандартная (нормальная, обычная) |
Образуется в момент, когда деньги за продукцию или услугу еще не поступили, но срок оплаты по договору еще не прошел. |
|
Просроченная |
Срок оплаты по договору прошел, а контрагент так и не оплатил продукцию или оказанную услугу. |
|
Краткосрочная |
Срок погашения задолженности не превышает 12 месяцев. |
|
Долгосрочная |
Срок погашения больше 12 месяцев. |
|
Обеспеченная |
Задолженность, по которой должник внес залог или предоставил поручительство третьих лиц либо банковскую гарантию. |
|
Необеспеченная |
Контрагент не предоставил по задолженности никаких гарантий. |
|
Сомнительная |
Оплата по договору не была внесена в установленные сроки и не имеет обеспечения. |
|
Безнадежная |
Задолженность, по которой истек срок исковой давности и нет возможности ее вернуть (п. 2 ст. 266 НК РФ). |
Дебиторская задолженность может как быть одного вида, так и сочетать в себе признаки нескольких.
Ситуации возникновения дебиторской задолженности
Работа юридических лиц основана на взаимодоверии и деловом этикете. В деловой среде принято отвечать по своим обязательствам. Однако не всегда это возможно. В работе предприятий нередки случаи, когда образуется дебиторская задолженность. Ее появление обуславливается следующими ситуациями:
- контрагент не может выплатить долг в связи с обстоятельствами, не зависящими от него (форс-мажор);
- контрагент отказывается выплачивать долг, а с момента возникновения права требования долга прошло 3 года;
- контрагент был ликвидирован или признан банкротом;
- долг был признан безнадежным в судебном порядке.
По этим причинам можно признать безнадежной дебиторскую задолженность в налоговом учете согласно п. 2 ст. 266 НК РФ. В бухгалтерском учете признание дебиторской задолженности осуществляется по сроку исковой давности. Это указано в п. 77 Положения по ведению бухучета из приказа № 34н.
Признание дебиторской задолженности безнадежной
Для признания дебиторской задолженности безнадежной нужно выполнить обязательные действия:
- провести инвентаризацию долгов;
- собрать документы, подтверждающие факт невозможности взыскания долга;
- подготовить приказ о списании дебиторской задолженности и бухгалтерскую справку.
Подтверждающими документами для признания дебиторской задолженности безнадежной могут служить любые документы, подтверждающие факт ее возникновения. Это могут быть:
- договоры;
- акты сверки;
- гарантийные письма;
- платежные поручения;
- решение суда.
На основании этих документов принимается решение о признании задолженности безнадежной.
Списание дебиторской задолженности
Списание просроченной дебиторской задолженности возможно двумя способами. Проводки в них будут различаться.
1. Предприятие формирует резервный фонд по сомнительным долгам. После признания задолженности не подлежащей востребованию ее списывают полностью или частично за счет этого фонда. Проводки списания дебиторской задолженности за счет резерва будут следующие:
Дт 91.02 Кт 63 – формирование резерва по сомнительным долгам;
Дт 63 Кт 60 (62, 76) – списание задолженности за счет средств резерва.
Если должник оплатил часть задолженности до списания, то ее нужно восстановить проводкой:
Дт 63 Кт 91.01.
2. Если организация не формирует резерва по сомнительным долгам, то списание делается следующей проводкой:
Дт 91.02 Кт 60 (62, 76).
После списания безнадежной дебиторской задолженности с основных бухгалтерских счетов ее нужно отразить на забалансовом счете 007. На этом счете она должна числиться в течении 5 лет. Это нужно на тот случай, если дебитор найдет возможность уплатить свой долг. В таком случае нужно восстановить списанную дебиторскую задолженность со счета 007 в размере, равном поступившим от должника средствам. Для этого делают проводки:
Дт 50 (51, 52) Кт 60 (62, 76) – поступление средств от должника;
Дт 60 (62, 76) Кт 91.01 – поступившие средства учтены как прочий доход.
Одновременно с отнесением поступивших сумм в счет прочего дохода на столько же нужно уменьшить остаток на забалансовом счете 007. Списание отражается по кредиту счета 007.
ИТОГИ
- Учет и проводки по списанию невостребованной дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете различаются. Для предотвращения расхождения между ними лучше вести учет по одним стандартам.
- В бухгалтерском учете предусмотрено обязательное формирование резерва по сомнительным долгам всеми организациями. В налоговом учете таких строгих правил нет.
- После списания не подлежащей к востребованию дебиторской задолженности ее относят на забалансовый счет 007 и учитывают на нем в течение 5 лет.
- Для признания дебиторской задолженности безнадежной в законодательстве прописаны конкретные признаки такого долга.
- Списание безнадежной дебиторской задолженности должно подтверждаться документально.
