Резидент стал нерезидентом в середине года: пересчет НДФЛ

Нерезидент и резидент: в чем различия?

Для российских организаций актуальна и тема приема на работу временно пребывающих в России иностранцев, получивших удостоверение беженца или без него. Как следствие, для бухгалтерии предприятия злободневной является проблема определения налогового статуса работника и размера ставки для расчета НДФЛ.

Важно! Иностранный работник и иностранный работник со статусом беженца – это абсолютно разные категории.

У работников, приехавших в Россию из иностранного государства и не имеющих временного убежища в стране, может быть один из двух налоговых статусов: резидент или нерезидент.

Если человек находится в РФ ровно 183 дня на протяжении 12 последуюших подряд месяцев, он тоже считается налоговым резидентом РФ. Также, к резидентам (причем, вне зависимости от времени пребывания в России) относятся работники российских компаний, работающих заграницей в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при возведении объектов использования атомной энергии за пределами России.

Помним! Для определения налогового статуса возвращение в иностранное государство на срок менее шести месяцев для лечения или учебы на расчет не влияют. Статус в течение года может быть разным, определяется на дату получения дохода и на 31 декабря.

Налоговый статус, определенный в конце года, не зависит от пребывания сотрудника в РФ в следующем году (письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/6-79). Это значит, что если сотрудник на 31 декабря 2024 года был нерезидентом, а с января 2025 года стал резидентом, то НДФЛ 2024 года не пересчитывается.

Ставки и расчет НДФЛ в зависимости от налогового статуса работника следующие:

Однако, для налоговых резидентов РФ есть и исключения. Например, денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, непосредственно связанные с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, облагаются так:

• 13% с сумм не более 5 млн руб.;
• 15% с суммы свыше 5 млн руб.

Что касается нерезидентов РФ, то по ним также есть свои исключения по ставке НДФЛ. Например, налоговая ставка 15% применяется в отношении процентов по их вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, независимо от величины таких доходов.

Еще раз следует отметить, что граждане Украины, ДНР, ЛНР, получившие статус беженца, уплачивают НДФЛ в размере 13 % с зарплаты менее 2,4 млн рублей (с начала года), 15 % при доходах от трудовой деятельности свыше 2,4 млн рублей до 5 млн рублей и тд., независимо от сроков пребывания в РФ.

Важно! После референдума о принятии в состав России ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей граждане, проживающие в этих областях, признаются гражданами РФ.

При приеме на работу гражданина ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей важным обстоятельством является, получил ли он гражданство РФ или сохранил украинское. При российском гражданстве прием на работу оформляется в общем порядке с учетом некоторых особенностей, при украинском – соискатель оформляется на работу в организацию, как иностранный гражданин (ст. 68, 327.1, 327.2 ТК).

Если на дату утраты статуса беженца работники не стали резидентами, ставка для расчета НДФЛ с их доходов – 30 %.

Если компания не начисляет беженцу доход за трудовую деятельность, а, например, оплачивает аренду жилья, ставка зависит от налогового статуса работника*:

*Не только 13%, 15%, но и 18%, 20%, 22% - в зависимости от размера полученной беженцем - налоговым резидентом РФ оплаты аренды.

Помним! Как только беженец станет резидентом РФ, он может подать заявление работодателю на предоставление стандартных налоговых вычетов.

Как узнать, что сотрудник стал нерезидентом или резидентом?

Организация сама должна определять налоговый статус работника, у которого нет обязанности его подтверждать. НК РФ не содержит норм и перечня документов, необходимых для установления данного факта.

Как может поступить организация:

1. Сотрудник по просьбе компании может подать в электронном виде заявление в ФНС о подтверждении статуса налогового резидента, а затем передать в бухгалтерию.
2. Компания проверяет документы сотрудника, содержащие нужные сведения. Это может быть загранпаспорт с отметками о проезде через границу, миграционная карта, табель учета рабочего времени и другие.

Как отсчитать 183 дня пребывания в России?

Период нахождения на территории РФ считается в календарных днях: со дня прибытия до дня выезда включительно.

12 следующих подряд месяцев значит, что они должны последовательно считаться другом за другом и необязательно в течение одного календарного года.

Этот период может прерываться для выезда за границу. Период в 183 дня не прерывается:

• для краткосрочного лечения, обучения сроком менее шести месяцев;
• для выполнения трудовых или иных обязанностей, работ (услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Все поездки и их цели должны быть документально подтверждены.

Пример:

Гражданин Молдавии М. А. Морковин въехал в РФ 1 октября 2024 года, все время до 31 декабря 2024 года он непрерывно находился на территории России. 1 января 2025 года он выехал в Молдавию и пробыл там до 10 апреля 2025, 11 апреля он вернулся в Россию, за ее пределы больше не выезжал.

12 следующих подряд месяцев: 1 октября 2024 года – сентябрь 2025 года, из них в России работник Морковин находился:

• октябрь – декабрь 2024 г. - 31 + 30 + 31 = 92 календарных дня;
• апрель 2025 г. – 20 календарных дней;
• 2025 г.: май – 31, июнь – 30, июль – 31 = 92 календарных дня;
• 92 (из 2024 года) + 20 + 92 =204 календарных дня > 182 дней.

На установленную дату выплаты зарплаты, например, на 31 июля 2025 г., при расчете налоговой ставки работник имеет статус налогового резидента.

Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал резидентом от «КонсультантПлюс»

С января по 8 июля 2025 года работнику-нерезиденту выплатили зарплату всего в размере 210 000 руб., с которой удерживался НДФЛ по ставке 30%. Сумма удержанного налога составила 63 000 руб. (210 000 руб. x 30%)… Получите пробный демодоступ к справочно-правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Сотрудник стал нерезидентом в середине года

Если резидент стал нерезидентом в середине года, необходимо сделать пересчет НДФЛ с начала года по ставке 30 %.

Но сразу налог пересчитывать не стоит, ведь если в начале года сотрудник стал нерезидентом, то в течение года он еще может оказаться в статусе резидента.

Итак, сотрудник уехал из России в длительную командировку, вернулся позже чем через 183 дня. При этом он не относится к категориям, дающим право на применение пониженной (13, 15, 18, 20, 22%) налоговой ставки (не является высококвалифицированным специалистом и пр.). В этом случае доходы от трудовой деятельности должны облагаться по ставке 30 %.

Что нужно сделать бухгалтеру:

1. Пересчитать НДФЛ с доходов данного сотрудника по ставке 30 % с начала налогового периода.
2. Зачесть налог, который был удержан раньше по ставкам 13 (15, 18, 20, 22) %.
3. Удержать разницу сумм налога из любых доходов сотрудника, которые выплачиваются организацией.
4. Если невозможно удержать до 31 января года, следующего за отчетным, доначисленный НДФЛ по причине увольнения сотрудника или по другим основаниям, то не позднее 25 февраля следующего года работодатель должен сообщить о данном факте в налоговую и бывшему работнику.

У налоговой не будет претензий к компании, если она при увольнении работника не пересчитает НДФЛ по ставке 30% с его доходов с начала года. Минфин в своих разъяснениях (Письма Минфина от 29.04.2022 N 03-04-05/40093, от 25.08.2020 N 03-04-06/74275) указывает на необходимость определения налогового статуса работника, в том числе и из стран ЕАЭС, по итогам налогового периода (по состоянию на 31 декабря). При увольнении сотрудника ранее этого срока нет оснований для перерасчета НДФЛ налоговым агентом.

Бухгалтерские проводки при пересчете налога:

• Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13 % – сторнирован НДФЛ, удержанный с иностранного работника;
• Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30 % – удержан НДФЛ с иностранного работника.

Пример 2:

Гражданка Иванова Ю. В. – резидент РФ. Она работает в ООО «СтройАвто» - по договору ГПХ на выполнение работ. В 2025 году она проработала в организации с 1 января по 31 марта. 31 марта 2025 г. работница уволилась и в этот же день покинула Россию.

Заработок Ивановой Ю. В. за три месяца составил 90 000 рублей. Удержанный НДФЛ по ставке 13 процентов – 11 700 руб. (13% от 90 000 рублей). Вычеты не применяются.

Иванова вернулась в Россию 1 декабря 2025 г., в этот же день она снова устроилась на работу в ООО «СтройАвто» (и снова по договору ГПХ). Заработок за декабрь в размере 30 000 рублей был выплачен 27 декабря 2025 г.

Рассчитаем, сколько дней она пребывала в России в 2025 году и какой ее налоговый статус:

Январь 2025 г. – 31 календарный день, февраль – 28 календарный день, март – 31 календарный день, декабрь – 31 календарный день. Итого – 121 календарный день в течение 12 следующих подряд месяцев. 121 день < 183 дней, соответственно, сотрудница на 27 декабря 2025 г. – на дату выплаты заработка за  декабрь 2025 г.. – утратила статус резидента.

Бухгалтер пересчитала НДФЛ со всего дохода, полученного в компании за 2025 год, по ставке 30 процентов

(30 000 х 3 мес. (за январь, февраль, март 2025 г.) + 30 000 за декабрь 2025 г.) * 30 %= 36 000 руб., в том числе:

• 30 000 руб. * 30 % = 9 000 руб. – текущий налог (с выплаты за декабрь 2025 г.);
• 27 000 руб. (90 000 руб. * 30 %) - 11 700 руб. (90 000 руб. * 13%) = 15 300 руб. – налог, который необходимо доудержать.

11 700 руб. + 9 000 руб. + 15 300 руб. = 36 000 руб. – НДФЛ за налоговый период – 2025 год.

Сумма налога в размере 9 000 (текущий) + 15 300 (доудержанный) = 24 300 руб. бухгалтер удержал из выплаты за декабрь 2025 г. и перечислил в бюджет 27 декабря 2025 года в качестве налогового агента.

Проводки следующие:

Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13 % – 11 700 руб. сторнирован НДФЛ, удержанный с иностранного работника;

Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30 % – 36 000 руб. удержан НДФЛ с иностранного работника – нерезидента.

Дистанционный сотрудник

А как определить статус и рассчитать НДФЛ, если сотрудник работает дистанционно?

Разберем две ситуации:

Пример 3:

Сотрудник с 1 января по 30 мая 2025 г. исполнял свои обязанности дистанционно на территории РФ в российской организации. Компания-работодатель является налоговым агентом, ставка 13 (15. 18, 20, 22) процентов.

1 июня он уехал в Болгарию и свои трудовые обязанности стал исполнять за границей в той же организации. Возвращаться в Россию не планирует.

В какой момент он потеряет статус резидента?

Статус работника организации следует определять на каждую дату выплаты дохода (в июне, июле, августе и т. д.).

Итак, пребывание в России: январь – май 2025 г.: 31+28+31+30+31=151 календарный день – резидент.

Чтобы остаться резидентом РФ он должен вернуться и пробыть в России 183-151 = минимум 32 дня.

Важно! Если работник, переведенный на дистанционную работу в середине года, по итогам года не является налоговым резидентом РФ, его доходы, полученные за период работы в офисе, облагают по ставке 30%.

Заполнение 6-НДФЛ

НДФЛ по ставке 30 процентов нужно удерживать с месяца, в котором сотрудник стал нерезидентом.

Доходы этого работника отражаются в разных листах раздела 2 отчета 6-НДФЛ по ставкам 13 (15, 18, 20, 22) и 30 процентов.

Только когда появится полная уверенность, что работник останется нерезидентом, необходимо пересчитать налог с начала года.

Уточненные расчеты за прошлые периоды не подаются.

В раздел 2 все доходы работника переносятся со ставкой 30 процентов.

В расчете также обязательны к заполнению:

Воспользуемся данными из Примера 2. В годовый расчет 6-НДФЛ будут занесены такие суммы:

Итоги

1. Сотрудник в течение года может изменить статус резидента на нерезидента, и наоборот.
2. При изменении статуса меняется ставка для исчисления НДФЛ.
3. Обязанности по исчислению, составлению декларации и уплате налога могут возлагаться как на налогового агента, так и на физлицо.
4. При изменении суммы налога уточненный отчет 6-НДФЛ сдавать не нужно. Все корректировки вносятся нарастающим итогом в годовой отчет.