Резерв отпусков: для чего создается
Формирование резерва по отпускам является обязательной операцией для всех (кроме тех, кто ведет упрощенный бухучет), поскольку каждым предприятием должны исполняться нормы трудового законодательства в части предоставления персоналу оплачиваемых отпусков. Кроме того, равномерное списание отпускных на протяжении года избавляет предприятие от больших колебаний размера уплачиваемого налога на прибыль.
Начисление резерва в бухучете регулируется ПБУ 8/2010. Формируют его в конце каждого месяца, квартала или же года. Самым точным из перечисленных способов является ежемесячный метод резервирования. Сумму резерва исчисляют по формуле:
РО = СДЗФ х (1 + ∑ТСВ) х КДО, где
РО – резерв на отпуск;
СДЗФ – среднедневная зарплата фирмы;
∑ТСВ – общий тариф уплачиваемых компанией страховых отчислений в бюджет;
КДО – общее количество неиспользованных дней отпуска персонала.
Величину среднедневной зарплаты по компании находят по формуле:
СДЗФ = ЗФ / 12 / 29,3 / П, где
ЗФ – зарплата, начисленная всем сотрудникам фирмы за предшествующий отчетной дате год;
П – количество сотрудников в компании.
Произведем расчет резерва в бухучете на примере
|
Показатель |
Значение |
Величина резерва |
|
П |
20 чел. |
СДЗФ = 7 230 000 / 12 / 29,3 / 20 = 1028,16 руб. РО = 1028,16 х (1 + 0,302) х 120 = 160 640 руб. |
|
КДО |
120 дн. |
|
|
∑ТСВ |
0,302 |
|
|
3Ф |
7 230 000 |
Резерв по отпускам в бухучете создают обязательно, учитывают его начисление по кредиту сч. 96 в корреспонденции со счетами производства и издержек – 08 (при инновационной деятельности), 20, 23, 26 (в производстве), 44 (в торговле). По факту начисления отпускных сумма резерва уменьшается. Оформим бухгалтерскими записями приведенный пример:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Начисление резерва |
20,(23, 26,08,44) |
96 |
160 640 |
|
Начислены отпускные в сумме 102 000 руб. |
96 |
70 |
102 000 |
|
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (102 000 х 30,2%) |
96 |
69 |
30 804 |
Поскольку сумма резерва – величина приблизительная, при недостатке зарезервированных средств начисление отпускных осуществляется проводкой:
Д/т 20 (23, 26, 44) К/т 70.
Эксперты "КонсультантПлюс" подробно рассказали о порядке создания и использования резерва по отпускам в бухгалтерском учете. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.
Резерв по отпускам в налоговом учете
В налоговом учете создание резерва на оплату отпусков не является обязательным, но если компания решает его сформировать, то порядок его образования необходимо закрепить в налоговой политике. Принципы начисления резерва устанавливает ст. 324.1 НК РФ. В начале года следует определить предполагаемый размер затрат на отпускные за год и процент ежемесячных отчислений, которые будут списываться на расходы каждый последний день месяца.
Алгоритм расчета таков:
- Процент отчислений рассчитывают по формуле:
О% = ПО / ФОТ х 100%, где
ПО – прогнозируемая величина отпускных за год с учетом страховых взносов, ФОТ – предполагаемая сумма зарплаты персонала за год;
- На последнюю дату месяца вычисляют сумму резерва по формуле:
РО = (Змес + СВмес) х О%, где Змес – сумма начисленной за месяц зарплаты, СВмес – сумма страхвзносов в фонды, начисленная за месяц.
Таким образом, в налоговом учете производится резервирование средств на отпуск, пока сумма начисленного запаса не сравняется с прогнозируемым значением за год. Рассмотрим, как это происходит на практике.
Пример
Планируемые затраты компании за год:
- по ФОТ – 20 000 000 руб.,
- по отпускным – 2 600 000 руб.
Процент отчислений составит: 2 600 000 / 20 000 000 х 100% = 13%
В конце каждого месяца начисляют сумму резерва исходя из фактического размера ФОТ и отчислений:
|
месяц |
ФОТ |
страх. взносы |
расчет (формула) |
размер резерва |
|
январь |
1 500 000 |
453 000 |
(ФОТ + СВ) х 13%
|
253 890 |
|
февраль |
2 900 000 |
875 800 |
490 854 |
|
|
март |
4 520 000 |
1 365 040 |
765 055 |
|
|
апрель |
6 080 000 |
1 836 160 |
1 029 101 |
|
|
май |
7 860 000 |
2 373 720 |
1 330 384 |
|
|
июнь |
9 680 000 |
2 923 360 |
1 638 437 |
|
|
июль |
11 503 000 |
3 473 906 |
1 946 998 |
|
|
август |
13 303 000 |
4 017 506 |
2 251 666 |
|
|
сентябрь |
15 053 000 |
4 546 006 |
2 547 871 |
Допустим, на 31 октября суммарный размер ФОТ и СВ составил 21 390 000 руб., тогда сумма резерва должна составить 2 780 700 руб., т.е. превысить прогнозируемый размер резерва (2 600 000 руб.) на 180 700 руб. Поэтому в октябре резерв начислят лишь на сумму, не превышающую предполагаемый размер – 52 129 руб. (2 600 000 – 2 547 871). За ноябрь и декабрь начислять резерв бухгалтер уже не будет.
Статья по теме: Минфин утверждает: прогрессивная шкала НДФЛ – продуманное решение Алексей Сазанов (заместитель министра финансов) заявил, что повышение размера НДФЛ до 22 % соответствует принципу справедливого налогообложения и является ответом на многолетний запрос общества. ПодробнееКорректировка резерва
Резерв по отпускам в налоговом учете инвентаризируется на конец года. Корректировка заключается в выравнивании сумм резерва с фактическим размером расходов по оплате отпускных за год. При этом недостаток зарезервированных сумм при превышении их реальными расходами классифицируется как затраты по оплате труда, а величина излишне начисленного резерва входит в структуру внереализационных доходов.
Инвентаризация резерва: особенности
Статья по теме: Инвентаризация резерва на оплату отпусков Перед формированием годовой бухотчетности проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. Основная цель подобного мероприятия — это выявление сумм перерасхода или недоиспользования средств и корректировка налоговой базы. Рассмотрим, как провести ревизию отпусков и отобразить ее результаты в учете. ПодробнееПоложения п. 5 ст. 324.1 НК РФ предусматривают, что если налогоплательщик, уточняя учетную политику на следующий год, посчитает, что формировать резерв на оплату отпусков нецелесообразно, то сумма остатка данного резерва, определенного по итогам инвентаризации на 31 декабря года (в котором резерв начислен), включается во внереализационные расходы текущего года. Положения п. 6 указанной статьи, веденного Законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ, предусматривают, что отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату за выслугу лет (и по итогам работы за год) осуществляются в аналогичном порядке.
При этом — как следует из п. 7 ст. 324.1 НК РФ (также введенного Законом № 374-ФЗ), инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату за выслугу лет (и по итогам работы за год) осуществляется до момента предоставления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период. И если сумма выплат за выслугу лет (и по итогам работы за год), начисленных до даты инвентаризации, больше резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в расходы отчетного (налогового) периода. А если меньше — то разница подлежит включению во внереализационные расходы отчетного (налогового) периода.
При определении фактически исчисленной выплаты за выслугу лет (и по итогам работы за год) не учитываются затраты, списанные за счет резерва, который сформирован в предыдущем налоговом периоде.