Расчеты по социальному страхованию и взносам в рамках системы пенсионного страхования контролируются налоговыми органами. Мониторинг взносов на травматизм остался в ведении ФСС. При расчете значений по каждому виду страховых взносов необходимо предварительно определить текущий размер базы для начислений. Она формируется из доходов в пользу сотрудников, учет ее ведется накопительно за год, обнуление показателя происходит с наступлением нового налогового периода.
Как рассчитать базу для начисления страховых взносов
Величина взносов, подлежащих перечислению в бюджет, выводится путем умножения базы для начислений на ставку взноса. От размера сформировавшейся к расчетной дате базы доходов зависит применяемая тарифная ставка. По страховым взносам действуют законодательно утверждаемые пределы, после достижения которых обязательства по взносам образуются на льготных условиях.
Базу начислений необходимо ежемесячно соотносить с лимитами. Для пенсионных взносов в 2018 году пограничной суммой является значение 1 021 000 рублей. Если накопленные доходы конкретного сотрудника с января текущего года превысили этот порог, ставка взносов меняется с 22% на 10%.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (в части больничных и материнства) предполагают соблюдение лимита, равного 815 000 рублей. В его рамках ставка равна 2,9%, при превышении указанного значения начисление взносов прекращается до следующего года.
По базе на ОМС (5,1%) и «травматизм» лимиты не установлены.
Особенности процедуры подсчета базы по страхвзносам:
- база начислений выводится каждый месяц по накопительному принципу (с января текущего года по месяц выплаты дохода);
- расчет базы для начисления страховых взносов осуществляется отдельно по каждому работнику с учетом полного перечня облагаемых взносами доходных поступлений;
- из базы необходимо вычитать некоторые суммы выплат (перечень таких доходов приведен в ст. 422 НК РФ). Например, не подлежат обложению взносами полученные сотрудником государственные пособия (больничные, по безработице и т.д.), компенсационные платежи, некоторые виды материальной помощи в установленных пределах. Не должны включаться в состав зарплатных доходов суточные на время нахождения в командировке и стоимость спецодежды.
Расчет базы для начисления страховых взносов на примере
Имеется база начислений главному архитектору предприятия за январь-апрель 2018 года. При начислении апрельской зарплаты, определяется величина базы для вычисления страховых взносов. На следующем этапе она сравнивается с предельными величинами, утвержденными на 2018 год. Завершающим шагом станет расчет страховых взносов за апрель.
Данные по доходам работника представлены в таблице:
|
Месяц |
Начисления, руб. |
Общая сумма доходов, руб. |
Перечисленные страховые взносы |
||||||
|
Зарплата |
Премия |
Матпомощь при рождении ребенка |
Больничный за счет ФСС |
ПФ (22%) |
ФСС (2,9%) |
ФОМС (5,1%) |
Травматизм (1%) |
||
|
январь |
120 000 |
55 000 |
|
175 000 |
38 500 |
5075 |
8925 |
1750 |
|
|
февраль |
107 500 |
63 500 |
16 500 |
187 500 |
37 620 |
4959 |
8721 |
1710 |
|
|
март |
182 000 |
74 505 |
54 000 |
|
310 505 |
57 311,10 |
7554,65 |
13 285,76 |
2605,05 |
|
апрель |
183 000 |
84 200 |
|
267 200 |
|||||
|
Итого |
592 500 |
277 205 |
54 000 |
16 500 |
940 205 |
133 431,10 |
17 588,65 |
30 931,76 |
6065,05 |
За апрель 2018 года была начислена зарплата в сумме 267 200 рублей, включая премию за эффективность работы в размере 84 200 рублей. В этой величине нет исключаемых из расчета базы по страховым взносам показателей.
Определим размер пенсионных взносов:
- База для пенсионных взносов по итогам четырех месяцев равна 873 705 рублей (175 000 + 187 500 – 16500 + 310 505 – 50 000 + 267 200). Сумма материальной помощи на ребенка в пределах 50 000 руб. относится к исключаемым выплатам (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ), как и больничное пособие из средств ФСС – 16500 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
- Рассчитанная базовая величина меньше предела на 147 295 руб. (1 021 000 – 873 705).
- К заработку применяется ставка 22%, величина взносов за январь-апрель 2018 года равна 192 171,10 руб. (873 705 х 22%).
- За апрель подлежит перечислению сумма 58 740 руб. (192 171,10 – 133 431,10).
Расчет страховых взносов ФСС за апрель будет производиться в такой последовательности:
- База для взносов выводится по аналогии с пенсионным страхованием. Она составляет 873 705 рублей.
- Осуществляется сравнение расчетной величины с зафиксированным законодательно лимитом. Расчетная база с апреля превышает предельное ограничение по доходам на 58 705 рублей (873 705 – 815 000), поэтому взносы начисляют на предельную базу 815 000 руб.
- Подлежащий перечислению за апрель объем взносов равен 6046,35 рублей (815 000 х 2,9% – 17 588,65).
Для ФОМС и взносов на «травматизм» не действуют ограничительные лимиты:
ФОМС за апрель = 873 705 х 5,1% - 30931,76 = 13 627,20 руб.
«Травматизм» за апрель = 873 705 х 1% - 6065,05 = 2672 руб.