Формировать ОФР (отчет о финансовых результатах) за 2020 год необходимо на бланке в обновленной редакции. Последние коррективы в утвержденную приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 форму отчета внесены приказом № 61н от 19.04.2019. Вызваны они приведением правил РСБУ по учету налоговых обязательств в соответствие с требованиями МСФО, а также изменениями в ПБУ 18/02 (приказ Минфина № 236н от 20.11.2018). Поговорим о корректировках в ПБУ 18/02 и о том, какое влияние они оказали на расчет показателей в ОФР.
Изменения в форме ОФР
В ОФР введен новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль». Это величина налога на прибыль (ННП), уменьшающая или увеличивающая прибыль до налогообложения, и определяемая суммированием текущего и отложенного ННП.
В связи с этим в ОФР внесены изменения:
- Единицами измерения признаются только тыс. руб.;
- «ОКВЭД» заменен на «ОКВЭД2»;
- Значение расхода (дохода) по ННП отражается с разделением на отложенный и текущий ННП;
- показатель «ННП» фиксируют в строке 2410 (прежде был «Текущий ННП»);
- значение строки 2410 раскрывает информация о суммах строк:
- 2411 – текущий ННП;
- 2412 – отложенный ННП, являющийся итогом вычислений по значениям ПНА (постоянный налоговый актив), ПНО (постоянное налоговое обязательство), а также ОНО и ОНА (отложенные налоговые обязательства и активы), производимым за отчетный период;
- упразднены строки 2421, 2430, 2450, отведенные в прежней форме для налоговых обязательств/активов;
- внедрена строка 2530, значение которой будет включаться в определение совокупного результата компании (сумма стр. 2400, 2510, 2520, 2530).
В остальном ОФР изменений не претерпел, оставаясь привычной формой, состоящей из 2-х разделов – информационного со сведениями о плательщике и таблицы значений, демонстрирующей итоги работы предприятия за отчетный и предыдущий периоды.
Скачать «Отчет о финансовых результатах» 2020 можно в конце нашей статьи. Напомним порядок заполнения отчета о финансовых результатах за 2020, учитывая перечисленные изменения.
Заполнение «Отчета о финансовых результатах» 2020
ОФР формируется на базе данных предыдущего отчетного периода. Заполняя отчет, бухгалтер опирается на информацию общей оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) и оборотов результативных счетов 90, 91, 99. При внесении данных в ОФР придерживаются следующих рекомендаций:
- доходы и расходы указывают развернуто;
- вычитаемый либо отрицательный показатель должен быть заключен в скобки.
Срок сдачи ОФР за 2020 год не изменился – представить отчет в структуре финансовой отчетности предприятию необходимо не позднее 31 марта 2021 года. Представляем таблицу, где приведены коды строк обновленной редакции ОФР, а также рекомендации по формированию значений в каждой строке и формулы расчета значений в них:
|
Код и название строк в ОФР |
Как формируется (Д – дебет счета, К – кредит счета, ДО – оборот по дебету, КО – оборот по кредиту) |
Примечания |
|
|
2110 |
Выручка (без акцизов и НДС) |
= КО 90/01 – ДО 90/03 – ДО 90/04 |
Поступления от продажи ТМЦ и услуг за отчетный период без НДС и акцизов |
|
2120 |
Себестоимость проданных активов |
= ДО 90/02 – КО 20, 23,29,42,41,43, исключая 26 и 44 |
( ) Расходы, относящиеся только к продажам товаров и услуг |
|
2100 |
Валовая прибыль/убыток |
= ст. 2110 – ст. 2120 |
( ) при убытке. Разность между выручкой и себестоимостью |
|
2210 |
Коммерческие расходы |
= ДО 90/02 с К 44 |
( ) затраты по доставке, погрузке, аренде складов, рекламе, представительские и др. |
|
2220 |
Управленческие расходы |
= ДО 90/02 корр. с К 26 |
( ) затраты, связанные с управлением компанией |
|
2200 |
Прибыль/убыток от продаж |
|
( ) при убытке. Величина П/У от обычных видов деятельности |
|
2310 |
Доходы от участия в УК других юрлиц |
|
Дивиденды или стоимость активов при выходе из компании |
|
2320 |
Проценты к получению |
= КО 91/01 по процентам полученным |
Суммы процентов по выданным компанией займам |
|
2330 |
Проценты к уплате |
|
( ) начисленные проценты по кредитам к уплате |
|
2340 |
Прочие доходы |
= КО 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – ДО 91/02 со сч. 68/НДС, акцизы |
Пр. поступления, например, от сдачи в аренду имущества, дооценка финвложений, др. |
|
2350 |
Прочие расходы |
= ДО 91/02 – стр. 2330 |
( ) пр. затраты по уценке вложений, связанные с продажей ОС, и др. |
|
2300 |
Прибыль/убыток до налогообложения |
= стр. 2200 + ДО 91 корр. с К сч. 99 – КО 91 корр. с Д 99 |
( ) – при убытке |
|
2410 |
ННП |
= ННП по итогам года
|
( ) стр. 2411 + стр. 2412 |
|
2411 |
в т.ч. текущий ННП |
= ННП, рассчитанный исходя из прибыли до налогообложения (стр. 2300) с учетом имеющихся ПНО и ПНА |
( ) соответствует сумме налога в декларации |
|
2412 |
отложенный ННП |
Расчетная величина, в которой учтены изменения в ОНО,ОНА (КО77 – ДО77 и ДО 09 – КО 09) |
|
|
2460 |
Прочее (не означенные выше данные, в т. ч. налог при УСН) |
Могут фигурировать суммы штрафов за нарушение норм НК, доначисления по ННП, и др. |
|
|
Чистая прибыль/убыток |
= ст. 2300 – ст. 2410 – ст. 2460
|
В бухучете стр. 2400 = обороту Д 99 К 84 или Д 84 К 99 при убытке |
|
Далее идут справочные сведения: в стр. 2510 и 2520 отражают итоги соответствующих мероприятий (к примеру, переоценки имущества в стр. 2510), не участвующих в формировании прибыли фирмы. В стр. 2530, начиная с отчетности за 2020 год, при наличии подобных операций будет указываться величина налога по ним. В стр. 2500 отражена сумма прибыли с учетом итогов этих операций. Информация по прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) актуальна исключительно для акционерных обществ.
Пример заполнения «Отчета о финансовых результатах» за 2020 год
Допустим, компания оформляет ОФР, опираясь на информацию из оборотно-сальдовой ведомости за 2020 г. (в руб.) и аналитику счетов 90, 91, 99:
|
Счет |
Обороты за год
|
Сальдо на конец года (выборочно по счетам) |
||
|
№ |
Наименование |
Д/т |
К/т |
|
|
09 |
ОНА |
23 000 |
10 000 |
По Д/ту 13 000 |
|
77 |
ОНО |
10 000 |
22 000 |
По К/ту 12 000 |
|
90/01 |
Выручка с учетом НДС |
- |
1 280 000 |
|
|
90/02 |
Себест. реализованных товаров |
650 000 |
- |
|
|
90/03 |
НДС |
100 000 |
- |
|
|
90/08 |
Управленч. расходы |
150 000 |
- |
|
|
90/09 |
Прибыль от реализации |
380 000 |
- |
|
|
91/02 |
Прочие расходы |
100 000 |
- |
|
|
91/09 |
С-до прочих доходов/расходов |
- |
100 000 |
|
|
99 |
Прибыль (убыток), в т. ч.: |
- |
- |
|
|
99/01 |
Прибыль до налогообложения |
280 000 |
- |
|
|
99/02 |
Текущий ННП (280000 х 20%) |
56 000 |
- |
|
|
99/02/3 |
ПНО |
6000 |
20 000 |
По К/ту 14 000 |
Строки ОФР заполняют, рассчитывая значения по указанным выше алгоритмам:
|
№ строки |
Расчет значений по строкам ОФР в тыс. руб. |
|
2110 |
КО 90/01 – ДО 90/03 = 1280 – 100 = 1180 |
|
2120 |
ДО 90/02 = 650 |
|
2100 |
Стр. 2110 – ст. 2120 = 1180 – 650 = 530 |
|
2220 |
ДО 90/08 = 150 |
|
2200 |
Стр. 2100 – 2220 = 530 – 150 = 380 |
|
2330 |
ДО 91/02 = 100 |
|
2300 |
Стр. 2200 – ст. 2330: 380 – 100 = 280 |
|
2410 |
ННП = (-42) + 1 = (-41) |
|
2411 |
Стр. 2330 х 20% – ПНО = 56 – 14 = (-42) |
|
2412 |
(ДО 09 – КО 09) – (КО 77 – ДО 77) = (23 – 10) – (22 – 10) = 13 – 12 = 1 |
|
2400 |
Ст.2300 – стр. 2410 – стр. 2460 = 280 – 41 - 0 = 239 |
Итог вычислений – чистая прибыль в сумме 239 тыс. руб. После реформации баланса она будет учтена в составе нераспределенной прибыли, т.е. с Д/та 99/01 будет перенесена в К/т 84/01. Остальные строки отчета компания не заполняет, поскольку подобных операций не проводила.
Отчет о финансовых результатах за 2020 год отразил существенную потерю доходов в сравнении с предыдущим 2019 годом – прибыль компании упала с 1428 тыс. руб. до 239 тыс. руб., что обусловлено сложившейся ситуацией, связанной с распространением коронавируса.
Образец заполнения «Отчета о финансовых результатах» 2020
Скачать «Отчет о финансовых результатах», бланк 2020 года, можно здесь.