Переходящий НДФЛ в 6-НДФЛ

Нюансы заполнения 6-НДФЛ – переходящая зарплата

С 2023 года при выплате зарплаты работникам датой получения дохода стал день перечисления денег (ст. 223 НК РФ). Согласно ст. 226 НК РФ, в день, когда человеку были выданы денежные средства в кассе или зачислены на его банковскую карту, производится удержание НДФЛ. При этом с 2024 года уплатить налог в бюджет следует не позднее:

• 28-го числа текущего месяца — в случае удержания НДФЛ в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• 5-го числа следующего месяца — при удержании налога с 23-го числа по последнее число текущего месяца;
• последнего рабочего дня года — в случае удержания НДФЛ в период с 23 по 31 декабря.

Переходящий подоходный налог нередко возникает при выплате заработной платы за вторую половину последнего месяца отчетного (налогового) периода (при окончательном расчете), так как ее выплата может быть осуществлена позднее отчетного (налогового) периода — в следующем месяце. В этом случае НДФЛ, удержанный с зарплаты сотрудников за вторую половину последнего месяца последнего квартала, не будет входить в раздел 1 Расчета за истекший отчетный (налоговый) период, а перейдет в раздел 1 Расчета следующего периода, в котором она была выплачена.

Правило действует для переходящего НДФЛ не только в пределах одного года, но и в отношении декабрьской зарплаты. Это касается дохода за вторую половину декабря текущего года, когда его выплата и удержание налога осуществляются в январе, то есть в новом следующем году.

Пример 1. На предприятии зарплата в декабре-марте начислялась в сумме 75 080 руб. (аванс 25 080 руб. + окончательный расчет 50 000 руб.) каждый месяц, размер удерживаемого НДФЛ за 1 квартал 2025 г. (всего) — 29 281 руб.

Аванс выплачивается 25-го числа текущего месяца. Окончательный расчет на сумму 50 000 руб. (удерживаемый НДФЛ = 6 500 руб.) производится 10-го числа следующего месяца.

В итоге, доход за вторую половину последнего месяца последнего квартала образует переходящий НДФЛ. В случае с 1 кварталом 2025 года такими переходящими платежами станет налог с зарплаты за вторую половину декабря 2024 г. и за вторую половину марта 2025 г.

Алгоритм заполнения общих сумм по строкам раздела 2 расчета за 1 квартал 2025 года:

• стр. 120 — 225 240 руб. (50 000 руб. за вторую половину декабря 2024 г. + аванс на 25 080 руб. за первую половину января 2025 г. + 50 000 руб. за вторую половину января 2025 г. + аванс на 25 080 руб. за первую половину февраля + 50 000 руб. за вторую половину февраля + аванс за первую половину марта 2025 г., равный 25 080 руб.), то есть показывается доход за вторую половину декабря 2024 г., за январь-февраль 2025 года и аванс за первую половину марта 2025 г., так как эти начисления выплачены в рамках 1 квартала 2025 г.;

• стр. 140 — 29 281 руб. (225 240 руб. х 13%/100%), рассчитанный НДФЛ с указанных доходов;

• стр. 160 — 29 281 руб. удержанный подоходный налог.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 г.:

• по зарплате за вторую половину декабря 2024 г. в строке 021 — указывается НДФЛ, удержанный с ее выплаты 10-го января 2025 г., то есть 13% от 50 000 руб. (6  500 руб.);
• аванс за первую половину января 2025 г. в строке 022 — прописывается налог, удержанный с его выплаты 25-го января 2025 г., то есть 13% от 25 080 руб. (3 260 руб.);
• по зарплате за вторую половину января 2025 г. в строке 023 — указывается НДФЛ, удержанный с ее выплаты 10 февраля 2025 г., то есть 13% от 50 000 руб. (6 500 руб.);
• аванс за первую половину февраля 2025 г. в строке 024 —  показывается НДФЛ, удержанный с его выплаты 25-го февраля 2025 г., то есть 13% от 25 080 руб. (3 260 руб.);
• по зарплате за вторую половину февраля 2025 г. в строке 025 — указывается налог, удержанный с ее выплаты 10 марта 2025 г., то есть 13% от 50 000 руб. (6 500 руб.);
• аванс за первую половину марта 2025 г по строке 026 — прописывается НДФЛ, удержанный с выплаты аванса 25-го марта 2025 г., то есть 13% от 25 080 руб. (3 260 руб.).

Аналогично и с такими же суммами НДФЛ заполняются строки 161-166.

Зарплата за вторую половину марта 2025 г. (50 000 руб.) и исчисленный из нее переходящий НДФЛ (6 500 руб.), в расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 г. не войдет. Налог войдет в строку 020, 140, 160 и будет отдельно отражен в строках 021, 161 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2025 г., так как удержание налога и срок его перечисления наступит в апреле 2025 г. (10-го числа), а это уже второй квартал 2025 г.

 Как отразить в 6-НДФЛ перерасчет отпускных, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Переходящие отпускные и больничные

Отпускные и больничные далеко не всегда являются причиной для возникновения переходящих налоговых обязательств. Применительно к НДФЛ доход по нормам ст. 223 НК РФ у отпускника или заболевшего работника образуется в момент выплаты ему отпускных или пособия по временной утрате трудоспособности. Налог удерживают в день выплаты дохода, а срок его уплаты в бюджет:

• 28-го числа текущего месяца — в случае удержания НДФЛ в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• 5-го числа следующего месяца — при удержании налога с 23-го числа по последнее число текущего месяца;
• последнего рабочего дня года — в случае удержания НДФЛ в период с 23 по 31 декабря

Но если крайний срок перечисления выпадает на нерабочий день, он переносится на ближайшую рабочую дату.

Например, сотрудник написал заявление на отпуск с 23 сентября по 15 октября, отпускные ему выплачены 20.09.2024. В этом случае доход возник 20 сентября, НДФЛ удержан в этот же день, а перечислить его следует не позднее 30.09.2024 (так как 28.09.2024 — это суббота). В 6-НДФЛ переходящие выплаты в данном случае не образуются и будут показаны в разделах 1 и 2 Расчета за 9 месяцев 2024 года. 

Пример 2. Ежемесячно начисляется зарплата (аванс 15 000 руб. + окончательный расчет 50 000 руб.) в сумме 65 000 руб., налог удерживается в размере всего 8 450 руб. (13% от 65 000 руб.). В марте 2025 г. сотрудник оформил отпуск, который продлится с 5 до 26 апреля 2025 года, отпускные выплачены 2 апреля 2025 года в сумме 48 000 руб. Зарплата за вторую половину месяца выплачивается 11-го числа (окончательный расчет), а за первую (аванс) — 26-го числа.

Зарплата за вторую половину декабря 2024 г. (50 000 руб.) выплачена 11 января 2025 г.

В 6-НДФЛ в раздел 2 (строка 120) войдут доходы, выплаченные на протяжении всего квартала 2025 г., в том числе за вторую половину декабря 2024 г. — 195  000 руб. (50 000 руб. + 15 000 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб.), а отпускные (48 000 руб.) сюда не войдут.

В графе 020, 140 и 160 будет показан налог за вычетом налоговой суммы с зарплаты за вторую половину марта (50 000 руб.) и с отпускных (48 000 руб.), так как удержание НДФЛ по факту произошло в апреле (11-го числа — с зарплаты за вторую половину марта, и 2-го числа — с отпускных). Данный НДФЛ = 25 350 руб. (195 000 руб. х 13%/100%).

То есть в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 года надо показать отдельными блоками выплату зарплаты за вторую половину декабря 2024 г., январь и февраль и первую половину марта 2025 г., а вот отпускные станут переходящими и в раздел 1 не войдут.

Отпускные в этом случае будут отражены в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2025 г., т.к. срок их перечисления пришелся на период с 1-го по 22-е апреля (2-го апреля). Налог с отпускных в размере 6 240 руб. (13 % от 48 000 руб.) будет добавлен как в общую сумму НДФЛ (стр. 020, 140, 160), так и в строку 021 и 161 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2025 г.

Итоги

Налог с зарплаты за вторую половину последнего месяца последнего квартала, выплачиваемой в следующем месяце, не попадает в раздел 1 формы 6-НДФЛ за истекший отчетный (налоговый) период. Он переходит в раздел 1 расчета следующего периода, в котором она была выплачена.