Период расчета пеней
Начало периода начисления пеней — это день после крайней даты, установленной для перечисления средств в бюджет. Последним днем, за который платятся пени, будет дата погашения недоимки, то есть, день фактического произведения налогоплательщиком уплаты в бюджет тоже засчитывается в период просрочки. По вопросу корректного определения последнего дня начисления пени ранее было несколько противоречивых разъяснений, в т.ч.:
-
разъяснения ФНС от 28.12.2009 г., в которых указывалось, что пени перестают начисляться со дня, следующего за датой погашения задолженности перед бюджетом;
-
письмо ФНС от 06.12.2017 г. № ЗН-3-22/7995@ — в нем было указано, что период просрочки должен считаться до даты погашения пени, то есть день проведения платежа не учитывается.
Разночтения при определении количества дней в периоде просрочки были устранены законом РФ от 27.11.2018 № 424-ФЗ, которым в НК РФ была введена норма о включении дня погашения задолженности в период просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Надо ли заполнять платежное поручение на уплату пеней по налогам в связи с введением ЕНП и единого счета ЕНС, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Расчет пени УСН «доходы минус расходы»
Пеня начисляется с привязкой к размеру ставки рефинансирования (ключевой ставки), установленной ЦБ РФ. Если значение ставки рефинансирования корректировалось в течение периода просрочки, расчет пени должен производиться с учетом этого изменения.
Калькулятор по теме: Калькулятор налоговых пеней для организаций Калькулятор пеней, разработанный экспертами нашего сайта, поможет вам правильно рассчитать сумму пени, которую необходимо перечислить в бюджет в случае несвоевременной оплаты налога (взносов, сборов).С 2023 года пени начисляются не отдельно по каждому налогу, а на отрицательное сальдо по ЕНС. Теперь пропуск срока уплаты налога (аванса) по УСН не влечет автоматического начисления пени на сумму долга. Если на момент уплаты на ЕНС числилась переплата, и ее хватило для погашения данного платежа, то пени в данном случае начисляться не будут.
Если образование отрицательного сальдо ЕНС допустил ИП на УСН, пеня начисляется по формуле:
пеня = 1/300 Ключевой ставки ЦБ РФ х Величина отрицательного сальдо ЕНС в рублях х Количество дней задержки платежа.
Если просрочка допущена юридическим лицом, схема расчета зависит от длительности периода просрочки:
-
недоимка (то есть сумма в виде отрицательного сальдо ЕНС) погашена в течение 30 календарных дней с момента ее возникновения — применяется формула, как в случае с ИП (1/300 рефставки);
-
при просрочке свыше 30 дней, расчет пени производится поэтапно — в первые 30 дней применяется алгоритм вычислений, как указано выше, а с 31-го дня вместо 1/300 ставки рефинансирования применяется 1/150 ставки.
ВАЖНО! В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года пени для организаций нужно рассчитывать исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Нормы о повышенных ставках (1/150 с 31 дня просрочки) не применяют.
Максимальный размер пени ограничен суммой отрицательного сальдо ЕНС.
Как начисляются пени по УСН «доходы минус расходы» в 2024 году, покажем на примерах.
Пример 1
ИП должен был уплатить не позже 02.05.2024 налог по УСН за 2023 год в размере 19 700 руб. После просрочки платежи образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 19 700 руб. Фактически платеж был совершен 25.06.2024. Ключевая ставка в периоде 16%/100%. Отсчет периода просрочки начинается с 03.05.2024. Общая продолжительность периода просрочки составляет 54 дня.
Пеня составила: (19 700 руб. х 1/300 х 16%/100% х 54 дн.) = 567,36 руб.
Итоги
Пени по налогу УСН 15% начисляются в соответствии с нормами ст. 75 НК РФ. Пеня начисляется за все дни недоимки, включая день уплаты задолженности (при наличии отрицательного сальдо ЕНС). Алгоритм расчета пеней и иные нюансы приведены выше в статье.