Нулевой 6-НДФЛ: нужно ли сдавать в 2024 году?

Нужно сдавать нулевой 6-НДФЛ — нормативные ссылки

В законодательстве РФ нет прямых указаний об обязательной сдаче нулевого 6-НДФЛ или освобождении от представления расчета, если отсутствуют отчетные показатели. Такая нормативная неясность вызывает дополнительные вопросы, так как в НК РФ за подобное нарушение предусмотрены санкции.

Вывод о том, нужно или нет сдавать нулевой 6-НДФЛ в 2024 году, можно сделать из анализа налогового законодательства РФ:

Из указанных норм следует, что представлять 6-НДФЛ должны налоговые агенты, если они выплатили физлицам доходы. При отсутствии выплат обязанность по представлению этой формы не возникает.

Дополнительные аргументы от ФНС

Если вам показались неубедительными сделанные в предыдущем разделе выводы о том, нужно ли сдавать нулевой 6-НДФЛ, приведем дополнительны аргументы.

В п. 3 Порядка заполнения 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, в ред. от 09.01.2024) сказано, что данный расчет заполняется на основе информации, содержащейся в регистрах налогового учета о:

• выплаченных физлицам доходов;
• предоставленных им вычетов по НДФЛ;
• суммах исчисленного и удержанного подоходного налога.

Следовательно, отсутствие выплат в пользу физлиц обнуляет обязанность налогового агента по сдаче в налоговую отчета 6-НДФЛ (письмо ФНС от 16.11.2018 № БС-4-21/22277@). Штрафа за несдачу 6-НДФЛ в таком случае быть не должно.

Если при отсутствии выплат физлицам бухгалтер решает перестраховаться и сдает в налоговую инспекцию нулевой 6-НДФЛ, то налоговики обязаны принять такой расчет в установленном законодательством РФ порядке (письмо ФНС от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@).

Что указать в письме об отсутствии обязанности сдавать 6-НДФЛ

Установленного законом бланка письма об отсутствии обязанности сдавать 6-НДФЛ нет. Поэтому этот документ оформляют произвольно. В письме прописывают такие сведения:

• информация об инспекции ФНС, которой адресовано письмо (например, «Руководителю ИФНС по г. Белгороду»);
• данные организации, ИП — наименование, ИНН, КПП (КПП указывают юрлица), адрес, номер телефона;
• исходящий номер и дата;
• номер и дата требования ИФНС о предоставлении пояснений по поводу непредоставления компанией (ИП) расчета 6-НДФЛ (при наличии);
• причина отсутствия обязанности предоставлять 6-НДФЛ (в основной части письма) — например, организация не выплачивала доходы физлицам, поэтому компания не являлась налоговым агентом по НДФЛ в отчетном периоде (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) или в налоговом периоде;
• ссылка на п. 1 ст. 226 НК РФ и на п. 2 ст. 230 НК РФ;
• дата оформления;
• подпись составителя письма с расшифровкой (инициалы + фамилия).

Три причины сдачи нулевого отчета

Отсутствие в НК РФ прямого ответа на вопрос о том, сдавать или нет нулевой 6-НДФЛ, заставляет некоторых бухгалтеров ежеквартально сдавать пустые отчеты:

1. Из-за боязни блокировки банковского счета.

Этот страх легко развеять: налоговики обязаны предупредить заранее о блокировке счета. Если это случится из-за неподачи нулевого 6-НДФЛ, достаточно в ответ на такое уведомление письменно пояснить причину непредставления расчета.

Кроме того, блокировка счета за непредставление 6-НДФЛ возможна не раньше чем через 20 рабочих дней после крайнего срока его сдачи. За это время инспекция ФНС должна посмотреть ваш расчетный счет и проверить, перечисляли ли вы выплаты физлицам в отчетном периоде или на протяжении всего года НДФЛ, сдавали ли расчет за прошедший год.

2. Из-за нежелания постоянно отвечать на запросы контролеров.

Если вы не хотите после первого квартала, полугодия, 9 месяцев или всего отчетного года пояснять инспекции ФНС причины отсутствия 6-НДФЛ, то можно отправить контролерам письменные пояснения (письмо) о том, что вы доходы физлицам не выплачиваете и до возобновления деятельности представлять 6-НДФЛ не будете.

Этот вариант срабатывает не всегда. Такие письменные пояснения не предусмотрены НК РФ и налоговикам приходится обрабатывать их вручную, чтобы принять во внимание.

3. Головной офис выплачивает доходы, а обособленное подразделение (ОП) — нет.

Отсутствие в ОП работников при наличии выплат доходов в головном подразделении не является поводом для обязательной регулярной подачи по ОП нулевого 6-НДФЛ. НК РФ этого не требует.

Как нулевой отчет может избавить от повышенного внимания налоговиков

Налоговики могут по определенным признакам заподозрить деятельность, предполагающую выплату доходов физлицам, и тогда при отсутствии 6-НДФЛ могут заблокировать счет. В таких ситуациях подача нулевого отчета избавит компанию/ИП от их повышенного внимания.

Приведем несколько примеров:

• поступление выручки на счет — инспекторы ФНС предположат, что деятельность ведется и должны быть выплаты физлицам;
• наличие операций по счету (в частности, поступает арендная плата, перечисление займа другой компании, деньги размещены в депозит) — это сигнал о том, что кто-то (например, директор) исполняет определенные функции и он должен получать зарплату;
• по ОП сдан ненулевой 6-НДФЛ, а по головному подразделению отчет не представлен — по мнению налоговиков, работающее подразделение предполагает наличие руководителя, обычно работающего в головном офисе. Представление нулевого 6-НДФЛ по головному подразделению поможет избежать лишних вопросов.

С нулевыми отчетами помогут разобраться материалы нашего сайта:

• «Нужно ли сдавать нулевой РСВ, если в компании один директор-учредитель?»;
• «Нулевая декларация по налогу на имущество в 2024 году»;
• «Нулевая декларация по УСН».

Самоконтроль — нет ли повода для сдачи отчета

С вопросом о том, надо ли сдавать нулевой 6-НДФЛ, следует в отчетном периоде или за отчетный год определяться отдельно. Иначе можно пропустить ситуацию, когда этот отчет должен быть оформлен и сдан.

Например, бывает так, что деятельность в отчетном периоде или за весь год не велась, зарплата никому не выплачивалась, выплат по ГПХ-договорам не было, а 6-НДФЛ все-равно представить нужно. Такое возможно, если, например, физлицо на ГПД получило в качестве подарка к юбилею денежные средства на общую сумму больше 4 000 руб. в год, и нет других доходов, чтобы удержать НДФЛ.

В такой ситуации доход и исчисленный НДФЛ нужно обязательно отразить в 6-НДФЛ по итогам отчетных периодов. Это нужно сделать, начиная с того периода, на который приходится установленная ст. 223 НК РФ дата получения соответствующего дохода, и в годовом расчете (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Перед тем, как сдать расчет 6-НДФЛ в налоговый орган, рекомендуем проверить отчет при помощи контрольных соотношений так же, как это делает налоговая инспекция. Полный алгоритм проверки смотрите в Готовом решении от «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный демодоступ.

Не может быть нулевым 6-НДФЛ и в том случае, когда у единственного работника - директора НДФЛ не начисляется потому, что вся его зарплата "закрыта" вычетом. Например, в новом ОАО директор оформлен на неполную ставку и при зарплате в 11 000 руб. вправе при наличии  единственного несовершеннолетнего сына-инвалида получить стандартный налоговый вычет в сумме 13 400 руб. (12 000 руб. + 1 400 руб.). Налоговая база и НДФЛ равны нулю (11 000 руб. - 13 400 руб.). Однако, ОАО все равно является налоговым агентом, поскольку выплачивает облагаемый НДФЛ доход. Такая организация обязана показывать этот доход и применяемый вычет в расчете 6-НДФЛ.

Итоги

Представлять нулевой 6-НДФЛ в 2024 году компании и ИП не обязаны, если в отчетном периоде 2024 г. (во всем 2024 году) они не осуществляли выплаты в пользу физлиц. Желательно выслать в инспекцию ФНС соответствующее письмо, иначе контролеры могут заблокировать счет. Если нулевой расчет представлен, то налоговики обязаны его принять.