Положительные и отрицательные курсовые разницы возникают в учете при выполнении расчетов с контрагентами в иностранной валюте. Разница образуется из-за необходимости отражения хозяйственных операций в рублевом эквиваленте и изменения показателя курса рубля по отношению к другим валютам. Учет разниц регламентирован ПБУ 3/2006. Какие формируются при начислении курсовых разниц проводки в бухучете, расскажем в этой статье.
Бухучет курсовых разниц – проводки при покупке валюты
Ведение учета российскими предприятиями возможно только в рублях, но расчеты субъекты хозяйствования могут проводить и в иностранной валюте. Для этих целей открывается отдельный счет в банке, на котором будет храниться инвалюта, в учете эти средства фиксируются по счету 52 «Валютные счета».
Чтобы отразить положительные и отрицательные курсовые разницы проводки в учете формируют при переоценке остатков по валютному счету на отчетную дату или при изменении баланса счета.
В процессе купли-продажи валюты всегда есть посредник - банк. При покупке валютных средств нужно отправить банку требуемую для покупки сумму с рублевого расчетного счета предприятия – дебетуется счет 57 и кредитуется счет 51. Далее деньги списываются с кредита транзитного спецсчета 57 и одновременно отражается зачисление валюты на счет 52 по дебету.
Официальный и продажный курсы приобретаемой валюты и рубля на определенную дату отличаются, поэтому возникает курсовая разница в бухгалтерском учете. Проводки в этом случае будут направлены на обнуление остатка по счету 57.
Пример
Допустим, предприятие покупает у банка 170 евро. Покупка валюты состоялась 25.06.2021, официальный курс ЦБ на дату обмена валют - 86,3283 руб., курс банка равен 88,55 руб. Как отразить в учете покупку и курсовую разницу:
- Д-т 57 – К-т 51 – 15 053,50 руб. (170 х 88,55) – предприятием перечислены денежные средства для покупки евро (сумма по курсу банка);
- Д-т 52/Евро – К-т 57 – 14 675,81 руб. (170 х 86,3283) – евро зачислены на валютный счет, в учете операция отражается по официальному курсу ЦБ;
- Д-т 91.2 – К-т 57 – 377,69 руб. (15053,50 – 14675,81) – отражена отрицательная курсовая разница (проводка отражает дополнительные расходы, которые понесло предприятие из-за превышения банковского курса валют над официальным).
Если бы банковский курс обмена оказался ниже официального курса ЦБ, в учете была бы отражена положительная курсовая разница. Проводка в этом случае составляется между дебетом 57 счета и кредитом счета 91.1.
Курсовые разницы – проводки у покупателя
При покупке материальных или нематериальных активов на условиях расчета в иностранной валюте стоимость приобретенных объектов фиксируется по курсу, указанному в договоре (или по курсу ЦБ на соответствующую дату). В дальнейшем такая оценочная стоимость приобретенных ценностей не меняется. Переоценке подлежит образовавшаяся дебиторская или кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте. На дату погашения задолженности должна быть отражена курсовая разница, проводка зависит от того, положительной или отрицательной она будет.
Пример
21.06.2021 предприятие получило от поставщика оборудование стоимостью 5000 долларов США. На дату отгрузки действовал курс ЦБ, равный 73,1987 руб., то есть актив в учете оприходован по стоимости 365 993,50 руб. (5000 х 73,1987). Оплата оборудования поставщику произведена в полном объеме 25.06.2021, в этот день курс ЦБ составил 72,3260 руб., то есть, на эту дату необходимо провести переоценку задолженности. Записи в учете:
- Д-т 08 – К-т 60 – 365 993,50 руб. – 21.06.2021 от поставщика получено оборудование;
- Д-т 60 – К-т 51 – 361 630 руб. (5000 х 72,3260) – 25.06.2021 произведена оплата оборудования;
- Д-т 60 – К-т 91.1 – 4363,50 руб. (365 993,50 - 361 630) – т.к. курс доллара снизился, возникла положительная курсовая разница (проводка отражает изменение официального курса между датой отгрузки товара и днем погашения кредиторской задолженности).
Если покупатель сначала перечислил полную предоплату, а потом была произведена отгрузка оборудования, то сумма такой предоплаты фиксируется на дату перечисления денег и не подлежит переоценке. Материальные ценности в этой ситуации приходуются по цене, рассчитанной на дату перевода денежных средств в форме предоплаты, курсовые разницы не образуются. Разницы возникают при частичной предоплате – тогда часть товаров ставится на учет по курсу на дату аванса, а оставшиеся ценности приходуются по курсу на дату отгрузки.
Курсовые разницы – проводки у продавца на примере
Допустим, предприятие отгрузило товары на общую сумму 700 долларов США. В договоре цена сделки указана в иностранной валюте, но расчет должен быть произведен в российских рублях, оплата проводится по курсу ЦБ на дату платежа. Также по условиям контракта покупатель должен внести 50% суммы в качестве предоплаты. Динамика изменения курса доллара:
- на день внесения предоплаты – 73,1987 руб.;
- на дату отгрузки – 72,6671 руб.;
- на момент окончательного расчета – 72,3260 руб.
Рассмотрим, каким должно быть отражение курсовой разницы.
Проводки в учете составляются в следующем порядке:
- Д-т 51 – К-т 62/Предоплата – 25 619,55 руб. (700 х 50% х 73,1987) – получена предоплата в размере 50%;
- Д-т 62 – К-т 90.1 – 51 053,04 руб. (25 619,55 + 700 х 50% х 72,6671) – партия товара отгружена покупателю, при этом часть предоплаченной продукции в учете будет проходить по стоимости, зафиксированной на дату получения аванса;
- Д-т 62/Предоплата – К-т 62 – 25 619,55 руб. – зачет предоплаты;
- Д-т 51 – К-т 62 – 25 314,10 руб. (700 х 50% х 72,3260) – покупателем произведен окончательный расчет;
- Д-т 91.2 – К-т 62 – 119,39 руб. (51 053,04 - 25 619,55 - 25 314,10) – зафиксирована отрицательная курсовая разница, проводка относит ее в расходы предприятия.