Для определенных категорий сотрудников работодатель обязан организовать проведение медосмотров. С налогообложением сумм, напрямую перечисленных по заключенному договору медицинской организации, вопросов не возникает. Но иногда за услуги лечебного учреждения платят сами сотрудники или претенденты на имеющуюся вакансию, а компания позже возмещает им потраченную сумму. Рассмотрим, как облагается компенсация расходов на медосмотр.
Кто должен оплачивать медосмотр
В ст. 213 ТК РФ содержится условие о проведении медосмотров при приеме на работу. Обязательность прохождения предварительного и периодических осмотров установлена для следующих категорий сотрудников:
- занятых на работах с вредными или опасными условиями труда;
- работающих на транспорте;
- трудящихся в общепите и торговле;
- обслуживающих водопровод;
- для работников пищепрома, детских учреждений и медорганизаций.
В законодательстве могут быть предусмотрены иные основания для направления работника на медкомиссию.
Предварительный осмотр проводится на основании выписанного работодателем направления (п. 7 Порядка проведения медосмотров из Приложения 3 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н).
Согласно законодательству организация и оплата прохождения медосмотров возложены на работодателя (ст. 212 ТК РФ). Однако зачастую оплачивает все процедуры сам соискатель, а работодатель выдает компенсацию за медосмотр при приеме на работу.
Читайте также: Паспорт здоровья работника по приказу 302н
Удерживается ли НДФЛ с компенсации медосмотра
Вопрос об удержании налога на доходы при компенсации затрат за прохождение медкомиссии неоднократно рассматривался Минфином. В итоге специалисты ведомства пришли к единому мнению: так как суммы расходов не являются в экономическом смысле доходом работника, а их обязательность возникает из норм трудового права, то работодателю не нужно удерживать налог при выплате компенсации медосмотра сотруднику.
Подтверждение этой позиции содержится, к примеру, в письмах Минфина:
- от 30.01.2019 № 03-15-06/5260;
- от 30.08.2019 № 03-04-06/66814;
- от 24.01.2019 № 03-15-06/3786;
- от 26.07.2018 № 03-04-06/52404.
Причем НДФЛ не начисляется как при оплате услуг медорганизации по безналичному расчету, так и при выдаче компенсации медосмотра работодателем своему сотруднику.
Пример
После приема на работу сотрудник обратился в бухгалтерию компании с просьбой о возмещении расходов на первичный медосмотр в сумме 3000 руб. Руководство согласилось компенсировать понесенные расходы. На руки сотрудник получил полностью всю сумму, 3000 руб. Удерживать НДФЛ компания не стала.
Облагается ли компенсация за медосмотр страховыми взносами
Начисление страховых взносов на сумму компенсации прохождения медосмотра вызывает споры. Минфин и ФНС считают, что не учитываются только суммы, которые работодатель напрямую перечислял медучреждению, а выплаченная сотруднику компенсация медосмотра облагается страховыми взносами. Такое мнение было высказано в письмах:
- ФНС от 27.01.2020 г. № БС-4-11/1082@;
- Минфина от 30.01.2019 № 03-15-06/5260;
- Минфина от 30.08.2019 № 03-04-06/66814.
Обосновывалась такая позиция тем, что в перечне необлагаемых выплат, приведенных в ст. 422 НК РФ, компенсация прохождения медосмотра прямо не поименована, соответственно, она должна включаться в базу при начислении страховых взносов.
Однако судебная практика с таким подходом не соглашается – например, Арбитражный Суд Западно-Сибирского округа 14.05.2020 в Постановлении по делу № А45-35434/2019 отказал ФСС во взыскании с общества взносов, пени и штрафа, начисленных с суммы компенсации медосмотра сотруднику.
Такое же мнение прозвучало в Постановлениях АС Поволжского округа от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015, АС Уральского округа от 23.09.2014 № Ф09-6044/14. Таким образом, у компаний и ИП, решивших не начислять страхвзносы с компенсации затрат на медкомиссию, есть шансы отстоять свою позицию в суде, если контролирующие инстанции решат иначе.
Пример
В бухгалтерию организации сотрудник представил квитанции об оплате медуслуг по прохождению первичного медосмотра в сумме 5000 руб. На момент подачи заявления о возмещении расходов сотрудник был принят в штат. Так как руководство организации готово в случае конфликта с налоговиками обращаться за защитой интересов в суд, то облагать сумму в 5000 руб. страхвзносами бухгалтерия не стала.
Кроме того, стоит учитывать, что согласно ст. 420 НК РФ взносы начисляются на вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений. Если расходы компенсируются человеку, еще не приятому в штат, у компании нет оснований исчислять взносы с выплачиваемых сумм.
Пример
В фирму на свободные вакансии претендовали 2 человека. Компания выдала им направления на медосмотр. Одного из соискателей медкомиссия не допустила к работе, второй был впоследствии трудоустроен. Оба представили в бухгалтерию кассовые чеки для компенсации расходов – каждый по 3500 руб. Денежные средства им возместили в полном объеме. По непринятому в штат соискателю бухгалтер не стал начислять взносы на основании ст. 420 НК РФ. По трудоустроенному сотруднику фирма решила не рисковать, и начислила взносы на 3500 руб. компенсации, согласно рекомендациям Минфина.
Таким образом, начислять НДФЛ с компенсации медосмотров не нужно. Со страховыми взносами сложнее – работодатель сам должен решить, готов ли он в дальнейшем спорить с контролерами в суде или нет.
Читайте также: Штрафы за непрохождение периодического медосмотра