Как заполнить РСВ при превышении предельной базы в 2020 году

03.08.2020
0
Команда СП

Ежегодно Правительством РФ устанавливаются предельные величины базы для исчисления обязательных страховых взносов. Если доход застрахованного лица превысит данные лимиты, страхвзносы начисляются по меньшим тарифам или не начисляются вовсе. Со второго квартала 2020 г. для субъектов малого и среднего бизнеса действует пониженный совокупный тариф по страхвзносам 15%. Поэтому правила заполнения РСВ в 2020 году будут выглядеть иначе, нежели раньше.

Как заполнить РСВ при превышении предельной величины базы с учетом пониженного страхового тарифа для субъектов МСП, расскажем в нашей статье.

Предельная база и тарифы страхвзносов в 2020 году

В 2020 году предельный размер базы для начисления страховых взносов составляет (Постановление Правительства РФ № 1407 от 06.11.2019):

  • 1 292 000 руб. по взносам на ОПС (обязательное пенсионное страхование);
  • 912 000 руб. – по взносам ФСС на ВНиМ (временная нетрудоспособность и материнство).

В зависимости от размера облагаемой базы, в 2020 г. базовый тариф по страхвзносам составляет в совокупности 30%, в том числе (ст. 425 НК РФ):

  • На ОПС – 22%, при этом тариф с суммы превышения предельной базы – 10%;
  • На ВНиМ – 2,9%, а с суммы превышения предельной базы взносы не начисляются;
  • На ОМС – 5,1% (предельная база для взносов на медстрахование не устанавливается, тариф взимается с полной суммы начисленных выплат).

Помимо базовых тарифов, субъекты МСП, начиная с апреля 2020 г., применяют пониженный совокупный страховой тариф 15%, включающий (ст. 6 закона № 102-ФЗ от 01.04.2020):

  • 10% – тариф взносов на ОПС (такой же тариф применяется при превышении предельного размера облагаемой базы);
  • 0% – тариф взносов на ВНиМ;
  • 5% – тариф взносов на ОМС.

Данные пониженные тарифы ежемесячно применяются к той части выплат по каждому физлицу, которая превышает величину МРОТ, т.е. свыше 12 130 руб. К части выплат, не превышающей МРОТ, субъекты МСП применяют базовые тарифы.

В «Расчете по страховым взносам» (начиная с Расчета за полугодие 2020) выплаты, превышающие МРОТ, и суммы страхвзносов, исчисленные по совокупному тарифу 15%, отражаются отдельно – по коду тарифа «20». Выплаты, облагаемые по базовому тарифу 30%, и соответствующие страхвзносы отражают под кодом тарифа «01» (письмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850).

ФНС 13.07.2020 опубликовала письмо № БС-4-11/11315, в котором разъяснила порядок расчета страхвзносов в случае превышения предельной базы для тех, кто применяет пониженный тариф 15%. Рассмотрим на примерах, как в 3 квартале 2020 г. рассчитать взносы с выплат, превышающих предельный лимит, и как отразить их в «Расчете по страховым взносам».

РСВ: превышение предельной базы 2020 г. по «пенсионным» взносам

Допустим, ежемесячные начисления сотруднику малого предприятия Иванову составляют 180 тыс. руб. Сумма выплат в 2020 году нарастающим итогом:

  • за январь-июнь 2020 г. – 1080 тыс. руб., при этом начислено страхвзносов на ОПС 177 166,80 руб., из которых 126 805,80 руб. – по базовому тарифу 22% и 50 361 руб. – по льготному тарифу для МСП 10% (выплаты, облагаемые по коду тарифа «01» – 576 390 руб., по коду тарифа «20» – 503 610 руб.);
  •  за январь-июль – 1260 тыс. руб.,
  • за январь-август – 1440 тыс. руб.,
  • за январь-сентябрь – 1620 тыс. руб.

В июле по базовому тарифу 22% облагаются выплаты в пределах МРОТ (12 130 руб.), а с суммы сверх МРОТ взносы начисляются по сниженному тарифу для МСП - 10%:

12 130 х 22% + (180 000 – 12 130) х 10% = 2668,60 + 16 787 = 19 455,60 руб.

Предельная величина базы по страхвзносам на ОПС превышена в августе на 148 тыс. руб.:

1 440 000 – 1 292 000 = 148 000 руб.

Следовательно, в предельную величину базы в августе входит 32 тыс. руб.:

180 000 – 148 000 = 32 000 руб.

По базовому тарифу 22% в августе облагается 12 130 руб.:

12 130 х 22% = 2668,60 руб.

Остальная часть выплаты будет облагаться следующим образом:

  • часть, превышающая МРОТ, но не превышающая предельную базу, будет облагаться по льготному тарифу для МСП 10%, то есть: (32 000 – 12 130) х 10% = 1987 руб.;
  • часть, превышающая предельную базу для расчета взносов, отдельно облагается по тарифу 10%, предусмотренному для сумм превышения: 148 000 х 10% = 14 800 руб.

Общая сумма страхвзносов на ОПС по сотруднику в августе составит:

2668,60 + 1987 + 14 800 = 19 455,60 руб.

Страхвзносы на ОПС с зарплаты за сентябрь будут рассчитываться по тарифу 10%, как в части, не превышающей МРОТ, так и сверх нее, поскольку и для базового, и для льготного тарифов при превышении предельной базы предусмотрена ставка взносов 10%:

12 130 х 10% + (180 000 – 12 130) х 10% = 1213 + 16 787 = 18 000 руб.

Приведем пример заполнения РСВ с превышением предельной величины базы по взносам на ОПС. Подраздел 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 заполняется дважды – для кода тарифа взносов «01» и для кода «20».

В лист с кодом «01» (базовый тариф 22%) включаются следующие значения:

  • по строкам 030 и 050 – 612780 (576390 + 12130 + 12130 + 12130), в т.ч. за 1, 2 и 3 месяц - по 12130 (часть выплат в пределах МРОТ);
  • по строке 051 – 12130, в т.ч. за 1 и 2 месяцы – 0, за 3 месяц – 12130 (часть выплат в пределах МРОТ, превышающая предельную базу);
  • по строке 060 – 6550,20 (исчисленные страхвзносы с выплат в пределах МРОТ), при этом данная строка включает суммы показателей строк 061 и 062;
  • строка 061 – 5337,20, в т.ч. за 1 и 2 месяцы – по 2668,60, за 3 месяц – 0 (взносы с выплат в пределах лимита базы, рассчитанные по тарифу 22%);
  • строка 062 – 1213, в т.ч. за 1 и 2 месяцы – 0, за 3 месяц – 1213 (взносы с выплат сверх лимита базы, рассчитанные по тарифу 10%).

Далее заполняем лист с кодом тарифа «20»:

  • по строкам 030 и 050 – 1 007 220 (503 610 + 167 870 + 167 870 + 167 870), в т.ч. за 1, 2 и 3 месяц - по 167 870 (часть выплат свыше МРОТ);
  • по строке 051 – 315 870, в т.ч. за 1 месяц – 0, за 2 месяц – 148 000, 3 месяц – 167 870 (часть выплат свыше МРОТ, превышающая предельную базу);
  • по строке 060 – 100 722 (исчисленные страхвзносы с выплат свыше МРОТ), при этом данная строка включает суммы показателей строк 061 и 062;
  • строка 061 – 69 135, в т.ч. за 1 месяц – 16 787, за 2 месяц – 1987, за 3 месяц -0 (взносы с выплат в пределах лимита базы, рассчитанные по тарифу 10%);
  • строка 062 – 31 587, в т.ч. за 1 месяц – 0, за 2 месяц – 14 800, за 3 месяц – 16 787 (взносы с выплат сверх лимита базы, рассчитанные по тарифу 10%).

В разделе 1 суммы страхвзносов на ОПС будут отражены суммировано:

  • строка 030 – 107 272,20 (страхвзносы с кодом тарифа «01» и «20» за 9 месяцев);
  • строка 031 – 19 455,60 (за июль);
  • строка 032 – 19 455,60 (за август):
  • строка 033 – 18 000 (за сентябрь).

В разделе 3 Расчета (в листах с кодом категории застрахованного «НР» и «МС») будут отражены только те суммы выплат и страхвзносов с них, которые исчислены в пределах лимита базы для исчисления взносов.

РСВ при превышении предельной базы – образец заполнения по взносам на ОПС

РСВ с превышением базы по взносам на ВНиМ

Ежемесячная облагаемая страхвзносами зарплата работника малого предприятия составляет 130 тыс. руб. Выплаты работнику за 9 месяцев 2020 г. составили:

  • за январь-июнь 2020 г. - 780 тыс. руб,, при этом начислено страхвзносов на ВНиМ по базовому тарифу 2,9% - 12 365,31 руб., по льготному – 0 руб. (выплаты, облагаемые по коду тарифа «01» – 426 390 руб., по коду тарифа «20» – 353 610 руб.);
  •  за январь-июль – 910 тыс. руб.,
  • за январь-август – 1 040 тыс. руб.,
  • за январь-сентябрь – 1 170 тыс. руб.

В июле взносы на ВНиМ исчислены по базовому тарифу 2,9% с части в пределах МРОТ, и по льготному тарифу 0% с части выплаты свыше МРОТ:

 12 130 х 2,9% + (130 000 – 12 130) х 0% = 351,77 + 0 = 351,77 руб.

В августе предельная база по взносам была превышена на 128 тыс. руб.:

1 040 000 – 912 000 = 128 000 руб.

Соответственно, часть выплаты за август, которая входит в предельную базу – 2 тыс. руб.:

130 000 – 128 000 = 2000 руб.

Вся эта сумма находится в пределах МРОТ, к ней применяется базовый тариф 2,9%:

2000 х 2,9% = 58 руб.

Часть выплаты за август, превышающая лимит базы, страховыми взносами на ВНиМ не облагается.

В сентябре страховые взносы с выплаты в пределах 12130 руб. не начисляются, поскольку превышен предельный размер базы, а с суммы, превышающей МРОТ, взносы начисляются по льготному тарифу 0%:

(130 000 – 12 130) х 0% = 0 руб.

Как и для взносов на ОПС, страхователи, применяющие льготные тарифы для МСП, в «Расчете по страховым взносам» заполняют два листа Приложения 2 к Разделу 1 – один с кодом тарифа «01», второй с кодом «20». В нашем случае в листе с кодом тарифа «01» будет отражена сумма выплат:

  • по строке 020 – 462 780 (426 390 + 12 130 + 12 130 + 12 130); в т. ч. за 1 месяц – 12 130, за 2 месяц – 12 130, за 3 месяц – 12 130 (часть выплат в пределах МРОТ);
  • по строке 040 – 22 260, в т.ч. за 1 месяц – 0, за 2 месяц – 10 130, за 3 месяц – 12 130 (это суммы превышения лимита базы, приходящиеся на часть выплат в пределах МРОТ);
  • по строке 050 – 440 520 (462 780 – 22 260), в т.ч. за 1 месяц – 12 130, за 2 месяц – 2000, за 3 месяц – 0 (облагаемая база за вычетом сумм, превышающих предельную базу).

Соответственно, в листе с кодом тарифа «20» будут отражены выплаты в части, превышающей МРОТ:

  • по строке 020 – 707 220 (353 610 + (130 000 – 12 130) х 3), в т.ч. за каждый из трех месяцев – по 117 870 (130 000 – 12 130);
  • по строке 040 – 235 740, в т. за 1 месяц – 0, за 2 месяц – 117 870, за 3 месяц – 117 870 (суммы превышения лимита базы, приходящиеся на часть выплат свыше МРОТ);
  • по строке 050 – 471 480, в т.ч. за 2 месяц – 117 870, за 2 и 3 месяцы – 0.

Образец заполнения РСВ с превышением предельной величины базы по ВНиМ (Приложение 2 к Разделу 1)