Как учесть страховые взносы при УСН «Доходы»
НК РФ допускает снижение налогового обязательства по УСН «Доходы» за счет средств, направленных на уплату взносов на социальное и пенсионное обеспечение персонала. В состав таких расходов входят отчисления на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также выплаты в фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и производственному травматизму.
Это напрямую зависит от факта их перечисления в бюджет. Уменьшению подлежат только суммы, которые были фактически уплачены в периоде, за который исчисляется аванс или годовой платеж (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если задолженность возникла в предыдущем году, но погашена в текущем, она также участвует в расчете. При этом нельзя брать в расчет платежи, не связанные с деятельностью на спецрежиме, например начисления до официального перехода на упрощенку.
Кроме того, законодательство устанавливает жесткий потолок для снижения фискальной нагрузки. Упрощенцы вправе сократить единый налог не более чем на половину его расчетной величины (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В эту базу входят не только обязательные перечисления за персонал, но и пособия по больничным листам, уплаченные работодателем за собственный счет. Учет страховых взносов в УСН требует внимательного сопоставления всех расходов, подпадающих под уменьшение. Если совокупная сумма превышает допустимый порог, остаток переносится на последующие отчетные периоды, но в рамках одного календарного года зачесть его уже не получится.
Упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» не могут воспользоваться таким уменьшением, но могут включить суммы страховых взносов в расходы.
Учет страховых взносов ООО при УСН «Доходы» (пример)
ООО работает на УСН с объектом налогообложения «Доходы». За календарный год налоговая база сформирована в размере 1 800 000 рублей. Расчетная сумма налогового платежа составляет 108 000 р. по ставке 6 % (1 800 000 * 6 %).
В течение отчетного периода компания перечислила в бюджет следующие суммы:
- обязательные платежи за персонал в размере 120 000 р.;
- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет работодателя, на сумму 25 000 рублей.
Совокупный объем расходов равен 145 000 р. Однако лимит позволяет снизить платеж максимум на 50 % от исчисленной суммы. Допустимое уменьшение составляет 54 000 рублей (108 000 р. * 50 %).
Учет при УСН «Доходы» взносов, исчисленных без наемного персонала
Упрощенцы-ИП, работающие самостоятельно и не привлекающие постороннюю рабочую силу, находятся в более выгодном положении. Они имеют возможность снизить свой налог на полную сумму фиксированных платежей за себя. Учет взносов при УСН «Доходы» в данном случае не подпадает под пятидесятипроцентное ограничение. Предприниматель перечисляет деньги на обязательное пенсионное и медицинское страхование, после чего вычитает их из рассчитанного аванса или годового налога. Важный нюанс касается сроков уплаты: если последний день перечисления выпадает на следующий календарный год, платеж все равно считается относящимся к текущему периоду (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда доходы превышают триста тысяч рублей в год: в этом случае с суммы превышения предприниматель обязан перечислить 1 процент на пенсионное страхование (п. 7 ст. 430 НК РФ). Эти средства можно зачесть в счет налога текущего года, даже если срок их уплаты приходится на середину следующего. Закон дает право выбора: отнести платеж к периоду его фактического перечисления или к году, за который он начислен.
ВАЖНО! Суммы, уже снизившие налог за прошлый год, нельзя повторно применять в текущем.
Как учитывать страховые взносы 1 % при УСН в декларации, рассказывается здесь.
ИП – взносы при УСН «Доходы» без наемного персонала (пример)
ИП ведет деятельность самостоятельно, не привлекая сотрудников. Его объект налогообложения при УСН – «Доходы». Выручка за год составила 1 200 000 рублей. Начисленный налог равен 72 000 р. (1 200 000 р. * 6 %).
Фиксированные платежи за себя за текущий год составили 57 390 р. Дополнительно был уплачен 1 % от суммы, превышающей 300 000 р., за предыдущий период – 5 500 р.
Предприниматель решает включить в расчет текущего года как фиксированную часть, так и переходящий платеж. Общая сумма к вычету: 57 390 + 5 500 = 62 890 р.
Поскольку ограничение в 50 % для ИП без работников не действует, налог к уплате составит: 72 000 - 62 890 = 7 110 р.
Дополнительный 1 % от превышения дохода за текущий год составил 9 000 р. ((1 200 000 - 300 000) * 1 %). Эту сумму предприниматель планирует зачесть при расчете авансовых платежей следующего календарного года, соблюдая правило однократного учета.
Размер страховых взносов (2025–2026 годы) ИП за себя приведены здесь.
Учет страховых взносов (УСН «Доходы») при наличии трудовых договоров
Когда у ИП есть хотя бы один сотрудник по трудовому или гражданско-правовому договору, правила кардинально меняются. В этом случае предприниматель теряет право на бесконтрольное снижение налога. Возникает обязанность применять общее правило, аналогичное для юридических лиц. Лимит в 50 процентов распространяется на всю совокупность платежей, включая личные отчисления ИП. Исключение составляет ситуация, когда в отчетном периоде по договорам ГПХ не было фактического оказания услуг и выплат. Тогда ограничение снимается (Письмо ФНС от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@). Если работники трудились лишь часть года, предприниматель обязан вести учет страховых взносов при УСН по общему правилу, как при наличии работников.
Как в «1С» настроить ставку НДС 5 процентов – подробности в материале.
Как учитывать взносы при УСН в 2026 г. при положительном сальдо ЕНС
Введение ЕНС изменило техническую сторону взаимодействия с бюджетом, но не затронуло базовых принципов снижения налога на спецрежиме. Для зачета положительного сальдо ЕНС в счет предстоящих обязательств по взносам не требуется подача отдельного заявления по форме КНД 1150057. Уменьшение производится на суммы, подлежащие уплате в текущем периоде, независимо от наличия переплаты на конкретном КБК (пп. 4 п. 8 ст. 45 НК РФ). Организации продолжают применять прежний порядок уменьшения УСН, а ИП могут подать заявление на зачет по собственному желанию, если хотят перераспределить средства внутри ЕНС.
Заявление о зачете положительного сальдо ЕНС приведено в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ к системе на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Итоги
Как страховые взносы влияют на налог при УСН, зависит от объекта налогообложения:
- Если упрощенец выбрал «Доходы минус расходы», то уплаченные страховые взносы просто отражаются в расходах.
- Если объект – «Доходы», ситуация чуть сложнее: упрощенец может уменьшить налог или авансовый платеж на сумму взносов за работников. При этом упрощенец-ИП вправе сократить единый налог на свои взносы на ОПС и ОМС, которые должны быть уплачены в этом налоговом периоде. Но важно соблюсти правило такого снижения: общая сумма уменьшения не может превышать половины (50 %) от начисленного налога.
Кроме того, есть приятный бонус для ИП без наемного персонала: если у него нет работников или есть договоры ГПХ, но по ним пока ничего не выполняется, то можно уменьшить налог на всю сумму своих страховых взносов – и никакие ограничения в 50 % тут уже не действуют.