Грамотный расчет амортизации оборудования позволяет предприятию законно оптимизировать расходы и сэкономить на уплате налога. Порядок переноса стоимости активов на выпускаемую продукцию или услуги различен для целей бухгалтерского и налогового учета. Разберемся в особенностях, как начисляется амортизация производственного оборудования – формула и примеры приведены далее.
Нормативное регулирование амортизации оборудования
Основное законодательный документ, регулирующий учет основных средств, включая оборудование, – это ПБУ 6/01. Согласно п. 4 ПБУ объект принимается на учет в качестве ОС при соответствии обязательным условиям:
- Использование в течение более 12 мес.
- Приобретение компанией для эксплуатации в хозяйственной деятельности.
- Получение экономической выгоды (прибыли) от использования актива.
- Отсутствие целей дальнейшей перепродажи объекта.
При этом амортизация устанавливается на определенный СПИ (срок полезного использования) оборудования – от момента принятия к учету до момента списания/погашения стоимости. Окончательный результат – полный перенос первоначальной цены имущества с целью компенсации денежных затрат для последующей замены изношенного объекта.
Порядок, по которому производится расчет амортизация оборудования для бухучета и налогового является различным. Но в любом случае первостепенной задачей бухгалтера становится определение СПИ объекта.
Как определить срок полезного использования оборудования
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК СПИ признается период службы актива в организации. Конкретный срок устанавливает налогоплательщик самостоятельно, ориентируясь на нормы НК и Классификацию по Постановлению № 1 от 01.01.02 г. Согласно Классификатору, существует 10 амортизационных групп, в зависимости от принадлежности к которым определяется норма амортизации оборудования и начисляется сумма износа. При этом изменение срока без смены амортизационной группы допускается в случае проведения улучшающих мероприятий – реконструкций, модернизаций и т.д.
Срок амортизации оборудования в бухучете устанавливается на основании требований бухгалтерского законодательства. Так, п. 20 ПБУ 6/01 регламентирует определение СПИ, исходя из:
- Ожидаемой мощности/производительности ОС.
- Ожидаемой степени физического износа актива в зависимости от внешних и внутренних эксплуатационных условий.
- Нормативно-правовых ограничений владения объектом.
Пример
Организация приобрела бетононасос стоимостью в 250 000 руб., который в соответствии с Классификацией относится к 4 группе (СПИ 5-7 лет). Бухгалтер по налоговому учету установил СПИ в 61 мес., а для целей бухучета, на основании приказа руководителя, СПИ сокращен до 4 лет, исходя из планируемой интенсивности эксплуатации оборудования.
Оба срока определены правомерно и предполагают возникновение разниц в учете, когда производится расчет амортизации оборудования, приведенного в примере.
Как рассчитать амортизацию оборудования в бухучете
В бухгалтерском учете существует 4 способа расчета амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
- Линейный.
- Уменьшаемого остатка.
- По сумме чисел лет СПИ.
- Пропорционально объемам готовой продукции/услуг.
Основа для расчетов – годовая норма амортизации оборудования, преобразуемая в ежемесячные суммы.
Как рассчитать амортизацию оборудования в налоговом учете
В налоговом учете предусмотрено только 2 способа начисления амортизации (п. 1 ст. 259):
- Линейный.
- Нелинейный.
Обязательно применение линейного способа по оборудованию из 8-10 амортизационных групп. Выбранный метод необходимо использовать в течение всего СПИ актива. Для расчета суммы износа требуется перемножить определенный коэффициент нормы и первоначальную стоимость (ПС) объекта.
Формула амортизации оборудования – расчет коэффициентов:
- Линейный способ – К = (1/n) х 100 %, где n – СПИ в мес.
- Нелинейный способ – К = (2/n) х 100%.
- Способ уменьшаемого остатка – К = 1/n/12.
- По сумме чисел лет СПИ – К = Остаток в годах до окончания СПИ/Сумма чисел лет в СПИ/12.
- Пропорционально объему продукции/услуг – К = ПС/Объем планируемого производства.
Когда осуществляется расчет амортизации оборудования, применяется формула, которая подходит выбранному методу списания износа.
Пример
Допустим, по условиям предыдущего примера бухгалтер рассчитывает амортизацию линейным способом, чтобы избежать разниц в БУ и НУ.
Сумма ежемесячных отчислений по бетононасосу в бухучете составит = 1/48 мес. х 250 000 руб. = 5208,33 руб.
Начислена амортизация производственного оборудования, проводка:
- Д 20 К 02 – 5208,33 руб.
В НУ сумма амортизации будет меньше из-за большего срока полезного использования = 1/61 мес. х 250 000 руб. = 4098,36 руб. Разница учитывается при расчете налога на прибыль предприятия.