Добавочный капитал формируется как доход компании от переоценки, дополнительных вкладов учредителей, повышения номинальной стоимости акций и т.д. Все операции в учете в отношении данного пассива формируются при помощи счета 83 «Добавочный капитал». Проводки по созданию и использованию добавочного капитала компании приведем в нашей статье.
Добавочный капитал – проводки на примерах
В аналитике на субсчетах сч. 83 производится дифференциация по источникам образования добавочного капитала, а также по направлениям его использования.
Увеличение капитала отражается по кредиту сч. 83, это актуально, например, при дооценке основных средств или НМА.
Если переоценка внеоборотных активов привела к снижению их стоимости, эта операция показывается в учете по дебету сч. 83. Дебетовая запись возможна и при расходовании добавочного капитала, например, когда его ресурсы направляются на пополнение уставного капитала или распределяют между учредителями.
При переоценке основных средств в проводках, отражающих изменение размера добавочного капитала, будут участвовать счета 01 и 02. Когда речь идет о дооценке нематериальных активов, проводка зафиксирует это с использованием счетов 04 и 05. Дооценка сказывается не только на изначальной стоимости актива, но и на размере начисленной амортизации:
- Д-т 01, 04 - К-т 83 – учтена сумма дооценки в результате переоценки ОС, НМА;
- Д-т 83 - К-т 02 – доначисленная амортизация после дооценки ОС уменьшает добавочный капитал;
- Д-т 02 - К-т 83 – после уценки ОС в составе добавочного капитала учтена сумма накопленной амортизации.
Пример
На предприятии проведена дооценка основного средства с первоначальной стоимостью 827 000 руб. Накопленная амортизация по рассматриваемому объекту составила 132 000 руб. Дооценка зафиксирована в сумме 32 000 руб., амортизация увеличена на 5107,62 руб. ((827 000 + 32 000) / 827 000 х 132 000 - 132 000). В учете это будет отражено следующими записями:
- формирование добавочного капитала оформляется проводкой
Д-т 01 - К-т 83 - на сумму 32 000 руб.;
- размер добавочного капитала скорректирован на измененную величину амортизационных отчислений
Д-т 83 - К-т 02 - 5107,62 руб.
В итоге добавочный капитал увеличился на 26 892,38 руб. (32 000 – 5107,62).
В налоговом учете переоценка основных фондов не учитывается. Поэтому образуются постоянные разницы, отражающие несоответствия между данными бухгалтерского и налогового учета - это будет отражено записью Д-т 99/ПНО – К-т 68.
Добавочный капитал может возникать и при размещении акций не по номинальной цене, а по повышенным расценкам.
Пример
Номинал акции компании равен 900 руб., ценные бумаги были размещены и оплачены по стоимости 970 руб. На этих условиях был реализован пакет из 75 акций. Записи в учете:
- Д-т 75 – К-т 80 – 67 500 руб. (900 х 75) – уставный капитал увеличивается за счет размещения дополнительного пакета акций, размер капитала зафиксирован по номинальной стоимости ценных бумаг;
- Д-т 51 – К-т 75 – 72 750 руб. (970 х 75) - акции оплачены;
- Д-т 75 – К-т 83 – 5 250 руб. (72 750 - 67 500) – сформирован добавочный капитал, проводки показывают его увеличение за счет эмиссионного дохода.
Еще один источник появления добавочного капитала – курсовые разницы, возникшие из-за колебаний курса валют при задолженности учредителя по оплате взноса в капитал, выраженной в иностранной валюте.
Пример
Взнос в уставный капитал одного из учредителей должен быть оплачен в сумме 320 евро. Курс евро к рублю на дату отражения задолженности учредителя перед организацией составил 87,0272 руб. К моменту оплаты курс изменился до уровня 88,7755 руб. Записи в учете:
- Д-т 75 – К-т 80 – 27 848,70 руб. (320 х 87,0272) – отражена сумма задолженности учредителя по взносу в уставный капитал в рублевом эквиваленте;
- Д-т 52 – К-т 75 – 28 408,16 руб. (320 х 88,7755) – поступила оплата от учредителя, поступление денежных средств зафиксировано в учете по курсу на дату платежа;
- формирование добавочного капитала оформляется проводкой Д-т 75 – К-т 83 в сумме 559,46 руб. (28 408,16 - 27 848,70).
Если величина добавочного капитала увеличивается при направлении части нераспределенной прибыли, это будет показано в учете записью Д-т 84 – К-т 83.
Изменение размера добавочного капитала в меньшую сторону может стать результатом направления его средств, например, на увеличение уставного капитала. В этом случае составляются корреспонденции между дебетом 83 счета и кредитом 80 счета. Если добавочный капитал распределяется между учредителями организации, то дебетовый оборот по 83 счету будет дополнен кредитовой записью счета 75 – на этом этапе образуется задолженность предприятия перед учредителями, погашение такого обязательства отражается записью Д-т 75 - К-т 50, 51, 52.