Учет акций в бухгалтерском учете

14.09.2023
0
Чтобы определить порядок учета ценных бумаг, нужно установить, можно ли их отнести к финансовым вложениям. Для этого должны выполняться условия п. 2 ПБУ 19/02. Если условия выполняются, акции учитывают на субсчете 58-1 счета 58 «Финансовые вложения». Разберем подробнее, какими проводками отражают учет акций в бухгалтерском учете.

Как принять к учету

Согласно п. 8 ПБУ 19/02, при учете финансовых вложений берут их первоначальную стоимость, особенности определения которой зависят от способа приобретения акций. Это может быть покупка, передача ценных бумаг как вклад в уставный капитал или безвозмездная передача участником (учредителем) или третьим лицом. Единицу учета выбирают произвольно: это может быть 1 акция или пакет акций одного эмитента. Дополнительные расходы включают в первоначальную стоимость или в прочие расходы, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой приобретения.

Статья по теме: Рыночная стоимость акций в балансе: строка Приобретенные акции учитываются в составе финансовых вложений, но по какой стоимости их отражать в учете и бухотчетности: первоначальной или рыночной? Разберемся в статье. Подробнее

Покупка

Если акции оплачены деньгами, первоначальная стоимость равна уплаченной сумме. Если способ оплаты был неденежный, первоначальную цену определяют по правилам п. 14 ПБУ 19/02. Для оценки берут рыночную стоимость переданного имущества. Если установить ее невозможно, используют рыночную цену акций с учетом недавних сделок с аналогичными акциями либо привлекают для оценки независимого эксперта.

Операции отражают такими записями:

Описание операций

Дебет

Кредит

Приняты к учету купленные акции

58-1

76

Перечислена оплата продавцу

76

51

Закрытие расчетов с продавцом (при неденежной оплате)

76

62 (76 и др.)

Отражение затрат (включая НДС) в первоначальной стоимости акций или в составе прочих расходов

58-1 (91-2)

60 (76)

Оплачены дополнительные затраты

60 (76)

51

Вклад в уставный капитал

В этом случае первоначальную стоимость определяют участники (учредители) общества, при этом она не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком.

Принятые к учету акции отражают следующими проводками:

Суть операций

Дебет

Кредит

Акции учтены по согласованной стоимости

58-1

75-1

Отражен эмиссионный доход, если согласованная стоимость акций превышает номинальный размер вклада в уставный капитал

75-1

83

Затраты (включая НДС) учтены в первоначальной стоимости или в прочих расходах

58-1 (91-2)

60 (76)

Учтены дополнительные расходы

60 (76)

51

Безвозмездное получение

При безвозмездной передаче ценных бумаг первоначальную стоимость определяют в соответствии с п. 13 ПБУ 19/02, а именно:

  • по рыночной цене, если акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
  • как сумму, которую можно получить в случае реализации на дату принятия к учету, если они не обращаются на рынке.

При безвозмездном получении акций записи такие:

Описание операций

Дебет

Кредит

Акции приняты к учету, за счет их стоимости увеличен добавочный капитал

58-1

83

Приняты к учету акции, полученные безвозмездно от лиц, не являющихся учредителями (участниками), стоимость включена в прочие доходы

58-1

91-1

Затраты (с НДС) включены в начальную цену или в прочие расходы

58-1 (91-2)

60 (76)

Учтены дополнительные расходы

60 (76)

51

Как отражать в бухгалтерском учете операции с акциями других организаций, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ и переходите в Готовое решение.

Бухгалтерский учет переоценки стоимости

Если акции обращаются на ОРЦБ, то в конце отчетного периода их стоимость необходимо отражать по рыночной цене на текущий момент. Для этого нужно провести переоценку акций в бухгалтерском учете, это можно делать каждый месяц, каждый квартал или в конце года в зависимости от особенностей учетной политики. Для установления рыночной стоимости на текущий момент рассматривают данные организованных рынков, в том числе иностранных. Если организатор торговли не рассчитал рыночную цену, то для расчета берут последнюю по времени цену. В балансе стоимость акций корректируют на величину, которая является разностью между текущей рыночной стоимостью и предыдущей ценой. Положительную сумму корректировки учитывают в прочих доходах, а отрицательную – в прочих расходах.

Записи при переоценке стоимости такие:

Суть операций

Дебет

Кредит

Цена увеличена до текущей стоимости

58-1

91-1

Цена уменьшена до текущей рыночной стоимости

91-2

58-1

Резерв под обесценение

Если акции не обращаются на рынке, они могут обесцениваться из-за снижения платежеспособности эмитента или его банкротства, поэтому необходимо периодически проверять наличие условий снижения стоимости, перечисленные в пп. 37, 38 ПБУ 19/02. Такие проверки проводят в конце отчетного года, а также при составлении промежуточной отчетности. Если снижение обнаружено и его значение оказалось существенным, формируют резерв под обесценение. Критерии, по которым определяется снижение, нужно отразить в учетной политике.

Созданный резерв отражают записью:

Описание операций

Дебет

Кредит

Сформирован резерв под обесценение

91-2

59

Бухгалтерский учет выбытия акций

Когда акции перестают относиться к финансовым вложениям, их стоимость в учете списывают. Выбывать ценные бумаги могут и в форме продажи, безвозмездной передачи или оплаты вклада в уставный капитал. При этом акции оценивают:

  • по последней цене, если они обращаются на ОРЦБ;

  • по начальной цене учетной единицы, начальной средней стоимости или цене первых приобретенных акций (способ оценки нужно зафиксировать в учетной политике), если они не обращаются на рынке.

Продажа

Полученную сумму учитывают в прочих доходах на дату перехода прав к покупателю. Стоимость проданных акций и расходы по их реализации включают в прочие расходы.

Важно!

Продажа акций не облагается НДС. Если приобретали услуги в связи с продажей, «входной» НДС к вычету не принимают, а включают в стоимость услуг при их учете.

Бухгалтерский учет акций при реализации следующий:

Описание операций

Дебет

Кредит

Получен доход от продажи

76

91-1

Стоимость выбывших акций отнесена в прочие расходы

91-2

58-1

Отражены расходы по продаже (с НДС) в прочих расходах

91-2

60 (76)

Списан резерв под обесценение (при наличии)

59

91-1

Получены денежные средства

51

76

Учтены расходы, связанные с продажей

60 (76)

51

Вклад в уставный капитал

В этом случае стоимость ценных бумаг списывают на дебет 76 счета. 

Описание операций

Дебет

Кредит

Акции переданы в оплату взноса в УК

76

58-1

Списан резерв под обесценение (если он сформирован)

59

91-1

Безвозмездная передача

В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 стоимость акций списывают в прочие расходы, как и в случае, когда акции перестают считаться финансовыми вложениями.

Сделать нужно следующие проводки:

Описание операций

Дебет

Кредит

Стоимость акций списана в прочие расходы

91-2

58-1

Списан резерв под обесценение (при наличии)

59

91-1

Статья по теме: Порядок выпуска акций предприятия Порядок выпуска акций предприятия включает в себя несколько этапов, которые необходимо соблюдать для успешного привлечения капитала. Этот процесс состоит из подготовки документов, определения типа акций, цены, проведения рекламной кампании и пр. В данной статье мы рассмотрим каждый из этих этапов более подробно и остановимся на их особенностях. Подробнее

Итоги

Выбор бухгалтерских проводок для отражения операций в учете зависит от способа приобретения и выбытия акций. 

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и трудового права. В 2010 году окончила Тюменский государственный университет по специальности «Экономист». Общий профессиональный стаж — с 2008 года, в том числе на государственной службе в налоговых органах. Автор публикаций по практическому применению бухгалтерского и налогового учета в России, кадровому делопроизводству, решению корпоративных и трудовых споров.

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Бухгалтерский учет
Оставить комментарий