С января 2019 года вступает в силу закон о налоге на дополнительный доход, полученный от добычи углеводородов. Порядок применения этого налога будет регламентироваться новой главой 25.4 Налогового кодекса РФ, принятой законом от 19.07.2018 г. № 199-ФЗ. Введение налога обусловлено проведением налогового маневра в нефтегазовой сфере.
Новый налог на дополнительный доход от добычи углеводородов
Плательщиками нового федерального налога являются юридические лица, которые занимаются освоением недр для добычи углеводородного сырья на основании лицензии, выданной согласно российскому законодательству о недрах.
Углеводородное сырье представлено (п. 2 ст. 333.43 НК РФ):
-
обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефтью;
-
газовым конденсатом, подлежащим переработке;
-
горючим природным газом (в т.ч. попутным).
Способы освоения недр в целях налогообложения делятся на такие группы (п. 3 ст. 333.43 НК РФ):
-
поисковые мероприятия, оценка перспективности обнаруженных месторождений, добыча сырья;
-
транспортировка добытых ресурсов;
-
подготовка сырья к переработке, придание ему товарных качеств;
-
хранение добытого сырья;
-
проведение переработки и утилизации сырья в виде попутного газа, создание объектов для осуществления этих мероприятий;
-
сдача в аренду третьим лицам имущества, предназначенного для работы в сфере добычи и переработки углеводородного сырья.
Налог на дополнительный доход Налоговый кодекс предписывает исчислять по объектам, отвечающим одному из законодательных требований. В целях налогообложения учитываются доходы, полученные от добычи сырья в недрах, полностью или частично расположенных в оговоренных законодательством районах (ст. 333.45 НК РФ):
-
в Республике Саха (Якутия);
-
в границах Иркутской области;
-
на территории Красноярского края;
-
в границах Ненецкого автономного округа;
-
налог на дополнительный доход в нефтяной отрасли будет взиматься с выручки от добытого сырья на месторождениях, соответствующих указанным в НК РФ координатам – севернее 65 градуса северной широты в границах ЯНАО;
-
на дне Каспийского моря в части, относящейся к российской сфере влияния;
-
в Тюменской области;
-
в ХМАО;
-
в пределах Республики Коми.
Для идентификации месторождений, эксплуатация которых может стать основанием для взимания нового налога, Налоговым кодексом приводятся географические координаты. По ним прямыми линиями очерчиваются границы участков недр. При этом учитывается степень выработанности месторождения.
Расчет налога
Налог на дополнительный доход исчисляется с расчетной выручки от продажи добытого углеводородного ресурса (на указанных месторождениях) за минусом фактических и расчетных издержек на обеспечение процесса добычи сырья. Выручку надо подсчитывать отдельно за каждый месяц по каждому участку недр.
Согласно ст. 333.46 НК РФ, определяется расчетная выручка за месяц по формуле:
Цена нефти «Юралс» (средняя за месяц) в долларах за баррель х Количество добытых тонн сырья х Среднее значение курса доллара в рассматриваемом месяце х 7,3 (коэффициент, используемый для перевода тонн в баррели) + Цена газа (рублей за тысячу куб. м) х Объем добытого газа + 0,95 х Цена на попутный газ х Объем добытого попутного газа
Введение налога на дополнительный доход в Налоговом кодексе обозначило порядок признания издержек на добычу углеводородного сырья (ст. 333.47, 333.48 НК РФ). В их состав не включаются:
-
затраты на транспортировку добытых ресурсов;
-
налог на прибыль;
-
налог на доход при добыче углеводородов.
Величина расчетных затрат определяется по правилам, указанным в ст. 333.49 НК РФ. К расчетным относят затраты на транспортировку нефти и газового конденсата, а также вывозную таможенную пошлину на данное сырье.
Налог на дополнительный доход 2019 года рассчитывается отдельно по каждому месторождению. Если предприятие понесло значительные расходы в связи с добычей ресурсов на одном из участков недр, часть этих затрат не может быть зачтена в расходной базе по другим объектам.
Величина налоговой базы соответствует разнице между вырученными средствами и объемом расходов. Если ее значение получилось отрицательным, убыток может быть перенесен «на будущее», т.е. учтен в расчете налогооблагаемого дохода в следующем налоговом периоде.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов рассчитывается по ставке 50%. При этом значение налога не может быть меньше минимального налога, рассчитываемого согласно ст. 333.55 НК РФ отдельно для разных видов участков.
Налоговый период равен календарному году. Отчетными периодами являются:
-
квартал;
-
полугодовой интервал;
-
9 месяцев;
-
год.
После окончания каждого отчетного периода необходимо произвести уплату авансового платежа по налогу. Сделать это надо до 28 числа в месяце, следующем за отчетным диапазоном. По итогам года налог к уплате рассчитывается как разница между выведенным налоговым обязательством и суммой авансовых платежей, и уплачивается не позднее 28 марта следующего года.
По налогу на дополнительный доход в 2019 году налогоплательщики должны будут отчитываться – проект декларации уже разработан. Отчет подается в ФНС по месту нахождения субъекта хозяйствования. Крайний срок сдачи – 28 марта в году, следующем за налоговым периодом. В течение года надо будет формировать декларации за каждый отчетный интервал – на их подготовку будет отводиться 28 календарных дней с момента окончания отчетного периода.
