Приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н введен в действие международный стандарт финансовой отчетности МСФО 10 (IFRS), которым регламентируется порядок составления консолидированной отчетности по результатам деятельности группы компаний. Подает объединенные финансовые отчеты материнская компания, у которой под контролем находится одна или несколько дочерних организаций.
Что регулирует МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
МСФО 10 обязателен для применения всеми материнскими компаниями, исключение делается для тех фирм, которые в системе контроля являются промежуточным звеном (дочерней компанией) – то есть они контролируют минимум одну организацию, но одновременно подчиняются указаниям третьей компании. В этом случае контролируемое материнское предприятие будет собирать отчетность со своих дочерних структур, после чего формировать сводные данные и передавать их в вышестоящую материнскую организацию.
Инвестирующая сторона получает контроль над деятельностью компании при условии, что инвестор подвержен риску изменения доходов от конкретного объекта инвестирования. Контроль в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» считается действительным, если у инвестора имеются полномочия по контролю объекта инвестиций, его решения могут влиять на уровень доходов по объекту инвестиций, но одновременно с этим он принимает на себя риски изменения объемов доходных поступлений.
Консолидированные отчеты формируются материнской компанией по правилам, заложенным в единую учетную политику, которой пользуются и дочерние фирмы. Объединение отчетных показателей осуществляется с даты получения контроля, при утрате такого контроля производится разделение активов и обязательств между материнской и бывшей дочерней структурой с последующей оценкой инвестиций по справедливой стоимости.
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» требует, чтобы материнская компания в отчетности показывала данные по объединенным статьям активов, пассивов и доходно-расходным потокам. При наличии оснований на этапе подготовки сводных данных производится взаимозачет балансовой стоимости инвестиций. Обязательно надо исключить из консолидированной отчетности сведения по внутригрупповым показателям финансовой деятельности. Так, внутригрупповая дебиторская/кредиторская задолженность подлежит взаимозачету, а статьи доходов и расходов суммируют при консолидации построчно, исключая внутригрупповые операции.
Пример
ООО «Круг» (материнская компания) полностью контролирует деятельность дочерней фирмы ООО «Квадрат». Материнская компания реализует свою продукцию как третьим лицам, так и ООО «Квадрат», которое продает эти товары конечным потребителям. Допустим, за 2019 год ООО «Круг» отгрузило в пользу ООО «Квадрат» продукции на 2,3 млн. руб., оплата по поставке была осуществлена в сумме 2 млн. руб. - задолженность перед ООО «Круг» составила 300 тыс. руб. Как объединить эти и иные данные для финансовой отчетности по правилам МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность», показано в таблицах 1-3.
Таблица 1. Консолидированные данные по статьям актива баланса (в тыс. руб.):
|
Показатель |
Данные ОО «Круг» |
Данные ООО «Квадрат» |
Корректировки |
Данные для объединенного отчета |
|
Денежные средства |
500 |
400 |
|
900 (500 + 400) |
|
Задолженность дебиторская |
600 |
100 |
-300 (дебиторская задолженность дочерней структуры перед материнской компанией считается внутригрупповым показателем, подлежащим исключению из консолидированного отчета) |
400 (600 + 100 – 300) |
|
Инвестиции в контролируемые структуры |
250 |
0 |
-250 (вся сумма инвестиций приходится на организацию, сведения по которой входят в объединенный отчет) |
0 |
|
Иные инвестиции |
680 |
100 |
|
780 (680 + 100) |
|
ОС |
5256 |
1352 |
|
6608 (5256 + 1352) |
|
Итог: |
7286 |
1952 |
-550 |
8688 |
Таблица 2. Данные по статьям пассива баланса в соответствии с МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (в тыс. руб.):
|
Показатель |
Данные ОО «Круг» |
Данные ООО «Квадрат» |
Корректировки |
Данные для объединенного отчета |
|
Капитал |
5500 |
250 |
-250 (сумма вложений в дочернюю организацию) |
5500 (5500 + 250 – 250) |
|
Нераспределенная прибыль |
1286 |
1402 |
|
2688 (1286 + 1402) |
|
Кредиторская задолженность |
500 |
300 |
-300 (долг ООО «Квадрат» перед ООО «Круг» подлежит исключению из консолидированного отчета) |
500 |
|
Итог: |
7286 |
1952 |
-550 |
8688 |
Таблица 3. Сводные данные для составления консолидированного отчета о финансовых результатах по итогам 2019 года (в тыс. руб.):
|
Показатель |
Данные ОО «Круг» |
Данные ООО «Квадрат» |
Корректировки |
Данные для объединенного отчета |
|
Объем выручки |
10 500 |
5550 |
-2300 (внутригрупповые расчеты) |
13 750 (10 500 + 5550 – 2300) |
|
Себестоимость продукции |
(8000) |
(4000) |
2300 (внутригрупповые расчеты) |
(9700) |
|
Валовая прибыль |
2500 (10 500 – 8000) |
1550 (5550 – 4000) |
|
4050 (2500 + 1550) |
|
Общехозяйственные издержки |
(800) |
(300) |
|
(1100) |
|
Прибыль до налогообложения |
1700 (2500 – 800) |
1250 (1550 – 300) |
|
2950 |
|
Налог на прибыль |
(340) |
(250) |
|
(590) |
|
Чистая прибыль |
1360 |
1000 |
|
2360 |
Если материнская компания участвует в капитале дочерней структуры в объеме, не достигающем уровня 100%, при составлении консолидированных отчетов надо выделять ту часть, которая не попадает в сферу контроля материнской фирмы - эти суммы не должны фигурировать в итоговой отчетности.
