ФНС привела обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в 3 квартале 2025 года по налоговым спорам.
Среди важных решений необходимо выделить:
1. НДС
Суть спора: налоговый орган отказал в вычете по НДС в отношении операций по поставке и замене дефектных деталей в оборудовании, поскольку, по мнению налогового органа, запчасти фактически не поставлялись (договоры купли-продажи не заключались), стоимость спорных деталей к оплате не предъявлялась, а осуществлялось исполнение ранее заключенных контрактов в части гарантийных обязательств продавцов перед покупателем по замене дефектных деталей (т.е. продавцы безвозмездно устранили недостатки поставленного оборудования).
Позиция суда: условия для применения вычета по НДС соблюдены: запасные части ввезены на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачен в полном объеме за счет собственных средств налогоплательщика, запасные части приняты налогоплательщиком на учет и предназначены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 21.08.2025 № 301-ЭС25-3037 по делу № А28-11784/202.
2. НДФЛ
Суть спора: Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки 6-НДФЛ начислил Обществу НДФЛ за неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом в установленный срок налога, а именно: НДФЛ не был исчислен, удержан, а также не перечислялся в бюджет при выплате вознаграждения физлицам-самозанятым, которые фактически такую деятельность не осуществляли. Общество не согласилось и обратилось в суд.
Позиция суда: Размер штрафа, предусмотренного ст.123 НК РФ, следует определять в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога. В случае переквалификации договора ГПХ в трудовой переплата самозанятого по НПД не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ без соответствующего заявления самозанятого, что не исключает его права в добровольном порядке распорядиться данной переплатой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 08.08.2025 № 310-ЭС24-24050 по делу № А83-21915/2023.
Статья по теме: ВС РФ о штрафе по фиктивному договору с самозанятым В обзоре судебной практики Верховного Суда РФ приведены особенности формирования санкций налогового агента при признании договора с самозанятым фиктивным. Подробнее3. Налог на имущество физлиц
Суть спора: Гражданин в период с 2017 года по 2021 год уплачивал налог на имущество физических лиц по ставке 2% от кадастровой стоимости объекта налогообложения. Второй собственник данного объекта в 2022 году обратился в суд требованиям о том, что Перечень объектов, установленный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, в который была включена недвижимость, не действителен. Инспекция на основании указанного решения суда осуществила перерасчет налога на имущество физических лиц по ставке 0,5% за 2017 - 2021 годы.
На основании заявлений налогоплательщику возвращена сумма налога за 2018 - 2020 годы, в возврате излишне уплаченного налога за 2017 год отказано, в связи с пропуском трехлетнего срока.
Позиция суда: Судом было отмечено, что налоговый орган фактически восстановил гражданину, предусмотренный законом трехлетний срок для возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. В целях правильного разрешения спора предыдущим инстанциям следовало поднять вопрос о восстановлении срока, дать оценку причинам его пропуска, отразив ее результаты в решении, и в случае признания их уважительными, восстановить указанный срок в силу пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.
Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 06.08.2025 № 5-КАД25-24-К2 по делу № 2-7513/2023.
