Налоговый кодекс предусматривает три даты предоставления уведомления об исчисленных суммах налогах:
- до 25 числа месяца, на который приходится уплата налога за отчетный период, а по НДФЛ за период с 1 по 22 число месяца,
- до 3 числа следующего месяца, на который приходится уплата НДФЛ за период с 23 числа по последнее число месяца,
- до последнего рабочего дня года для уплаты НДФЛ за период с 23 по 31 декабря.
Между тем, соблюдение сроков представления уведомления является необходимым условием для корректного распределения сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов, поскольку даже при наличии средств на ЕНС без уведомления не будет исполнена обязанность по уплате определенного налога, следовательно, на недоимку будут начислены пени. При этом, пени могут не начисляться, если уведомление подано не в срок, но до даты уплаты налога.
В отношении применения штрафов стоит обратить внимание на письмо ФНС от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776, в котором отмечено, что непредставление уведомления не подпадает под состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.
Стоит отметить, что ранее в письме от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, налоговая служба также указывала, что штрафа за непредставление уведомления и уточненного уведомления, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, не будет, но до предоставления соответствующих разъяснений со стороны контролирующего органа, которых не было до вышеуказанного письма.
Таким образом, поскольку непредставление уведомления об исчисленных суммах не образует состава налогового правонарушения, штраф в размере 200 рублей за отсутствие одного уведомления в данном случае не применим.
В материале «Изменится порядок расчета пени 2025» рассказывается, что изменится в расчете пеней с нового года.