Согласно разъяснениям ведомства от 14.09.2023 № ИС-учет-46 компании, которые являются плательщиками указанного налога должны соблюдать следующий порядок ведения бухучета:
- Сумма налога на сверхприбыль и сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г. При этом фактические расчеты с бюджетом по налогу будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г.
- Отражение объектов бухучета, связанных с уплатой налога, на счетах бухучета следует осуществлять в соответствии с действующим Планом счетов:
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Проводки |
|
|
2023 год |
||
|
Признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком) |
Дт 99 |
Кт 96 |
|
Перечисление обеспечительного платежа в бюджет |
Дт 68 |
Кт 51 |
|
Увеличение величины оценочного обязательства (при необходимости) |
Дт 99 |
Кт 96 |
|
Уменьшение величины оценочного обязательства (при необходимости) |
Дт 96 |
Кт 99 |
|
2024 год |
||
|
Признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации) |
Дт 96 |
Кт 68 |
|
Признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль |
Дт 68 |
Кт 68 |
|
Уплата налога на сверхприбыль |
Дт 68 |
Кт 51 |
- Оценочное обязательство по уплате налога должно признаваться в бухучете в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по налогу.
- При наличии обоснований изменения намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления или неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет сумма оценочного обязательства по налогу может корректироваться на отчетную дату - на 31.12.2023 г.
- Аналитический учет по синтетическим счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 96 «Оценочные обязательства», 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухучета, связанных с уплатой налога, которые будут отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность за 9 месяцев 2023 г. должна содержать следующие показатели:
1. величину оценочного обязательства по налогу - в составе оценочных обязательств;
2. признанную расходом сумму оценочного обязательства по налогу - в статье «Прочее» отчета о финансовых результатах, а именно после статей:
- «в том числе текущий налог на прибыль»;
- «в том числе отложенный налог на прибыль».
- Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2023 г. будет содержать:
1. сумму обеспечительного платежа, перечисленную в бюджет, - в составе дебиторской задолженности;
2. величину оценочного обязательства по налогу - в составе оценочных обязательств;
3. признанную расходом сумму оценочного обязательства по налогу - в статье «Прочее» отчета о финансовых результатах после статей:
- «в том числе текущий налог на прибыль»;
- «в том числе отложенный налог на прибыль».
- Существенные показатели об объектах бухучета, связанные с уплатой налога, следует приводить в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно. Это можно сделать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Таким образом, соблюдение указанного порядка поможет плательщикам налога на сверхприбыль правильно организовать бухучет объектов, связанных с исчислением и уплатой налога.
В материале «Новый налог на сверхприбыль в России в 2023 году» рассказывается, кто является плательщиком налога и порядок расчета.
