Минфин России в письме от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12084 указывает, что в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансов и основной суммы налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, производится организациями, у которых есть обособленные подразделения:
- по месту нахождения головного офиса;
- по месту нахождения каждой обособленного подразделения.
При этом, во втором случае размер налога определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое из соответствующих обособленных подразделений. Данная доля определяется, как следует из письма, как среднеарифметическая величина соотношения:
- среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) обособленного подразделения и фирмы в целом;
- остаточной стоимости амортизируемого имущества (определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ) ОП и фирмы в целом.
В случае, если у обособленного подразделения нет амортизируемого имущества, то в расчете применяется только первый показатель.
Таким образом, расчет суммы налога по ОП, как следует из письма, предполагает последовательное совершение следующих операций:
- вычисления соотношения штата (или зарплаты работников) обособленного подразделения и фирмы (первый показатель делится на второй).
- вычисления соотношения остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП и фирмы.
- сумирования показателей по пунктам 1 и 2, деление получившейся суммы на 2.
- умножения показателя по пункту 3 на сумму налога на прибыль по всей организации.
Расчета налога на прибыль с налоговой базы обособки, исчисленной по пункту 4, по действующей ставке (в общем случае, 17%).
В случае, если амортизируемое имущество у подразделения отсутствует, то пункты 2 и 3 исключаются из схемы расчета.
Подробно о расчете налога на прибыль по обособленным подразделениям мы писали здесь.
