Что учесть, списывая долги
Дебиторская задолженность, в т. ч. просроченная (когда в требуемый срок ее не погасили), числится у организации на балансе до тех пор, пока не наступит одно из обстоятельств. Первое: когда дебитор ее не погасит. Второе: если ее признают безнадежной, т. е. невозможной для взыскания. Что касается взыскания, то оно допускается лишь в рамках исковой давности. По статье 195 ГК исковая давность – срок, который определен для защиты права по иску, поданному лицом, чье право нарушено. Таким образом, дебиторка является безнадежной и подлежат полному списанию, если имеется одно из следующих обстоятельств:
- Срок исковой давности закончен (3 года со дня образования долга).
- Вынесено постановление о завершении производства по причине невозможности взыскания (приставом-исполнителем).
- Дебитора (лицо, не погасившее долг), ликвидировали.
- Исключение юрлица из ЕГРЮЛ по решению ИФНС как недействующего (признанного фактически прекратившим деятельность).
Списание производится с применением норм Положения по бухучету, введенное Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998 (ред. от 11.04.2018), а именно:
- безнадежную дебиторку списывают в расходы по каждому отдельно взятому обстоятельству, с письменной аргументацией и изданием приказа (п. 70 Положения);
- собственно, списание производится за счет резерва по сомнительным долгам либо на финансовый результат коммерческой организации, если не создавали резерв применительно к п. 70 Положения.
Списание дебиторки в обозначенных выше случаях не означает, что она снята и о ней можно забыть. Организация отображает ее еще 5 лет (со дня списания) за балансом. Это позволяет отслеживать появление возможности ее взыскания. Суммы списания причисляют к прочим расходам, которые отображают по сч. 91 (Проч. доходы, расходы).
Списание безнадежной дебиторки: что сделать
Рекомендуемый алгоритм действий:
- Выясните, подлежит списанию долг либо нет (является он безнадежным, истек ли срок исковой давности). Например, оплату за отгруженную продукцию должны перечислить до 06.02.2019. Ее не внесли. Следовательно, срок давности отсчитываем с 07.02.2019. Он заканчивается 07.02.2021.
- Подготовьте основание для списания – оформите соответствующие документы: акт инвентаризации (например, по № ИНВ-17), бухсправку, издайте приказ.
- На дату признания дебиторки безнадежной покажите проводки:
- ДТ63 КТ 62 (58, 60, 71, 73, 76) – списание за счет созданного резерва;
- ДТ 91 субсч. «Проч. расходы» КТ 62 (58, 60…) – списание долга, непокрытого резервом;
- ДТ 007 – списанная дебиторка.
- Покажите невзыскаемую дебиторскую задолженность в налоговом учете: рассчитывая налог на прибыль, спишите за счет резервных средств (по сомнительным долгам) либо учтите во внереализационных расходах в последний день соответствующего отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК).
Включение невзыскаемой задолженности в состав налоговых расходов допускается только при наличии документального подтверждения. Подтвердить образование долга с закончившимся сроком давности (а также суммы, сроки) можно при помощи стандартных первичных документов. Например, платежками, договором с датой платежа, приказом о списании невзыскаемого долга и др.
