Как рассчитать среднюю численность работников для патента?

Как рассчитать среднюю численность работников для патента?

Чтобы рассчитать среднюю численность работников для патента, нужно использовать Указания, утвержденные приказом Росстата от 16.12.2024 № 647 (ред. от 30.01.2025), а с 01.02.2026 это будет приказ Росстата от 17.11.2025 № 638. Применять патент ИП может, если:

• в российском регионе, где он собирается вести деятельность, этот спецрежим введен и эта деятельность содержится в региональном перечне видов деятельности, по которым применяется ПСН;
• средняя численность нанятых для этой деятельности работников за налоговый период составляет не больше 15 человек.

В среднюю численность работников включают:

1. Среднесписочную численность работников.
2. Среднюю численность внешних совместителей.
3. Среднюю численность работников по договорам ГПХ.

Согласно п. 17 Указаний, в этот показатель входят штатные сотрудники как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам (например, находящиеся на больничном, в командировке, в отпуске, в том числе и в учебном, надомники по трудовому договору и др.).

На основании п. 24 Указаний в среднюю численность лиц, с которыми оформлен договор ГПХ, не входят:

• самозанятые;
• другие ИП, с которыми заключен такой договор на оказание услуг;
• лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров ГПХ;
• лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.

Правила расчета средней численности работников для патента такие же, как и на УСН. Это следует из пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Чтобы понять, можно ли применять спецрежим, показатель рассчитывают в соответствии с Указаниями, утвержденными Приказом № от 16.12.2024 № 647 по формуле:

Как уже было указано выше, в средней численности учитывают не только среднесписочное количество сотрудников, но и среднюю численность внешних совместителей и физлиц по ГПД.

А вот сотрудников, которые заняты в деятельности с другими режимами налогообложения, брать в расчет не надо. Например, если одновременно применяются ПСН и УСН, то сотрудников на «упрощенной» деятельности при определении численности для патента не учитывают. Если ИП привлекает самозанятых по договорам ГПХ, то их при расчете средней численности тоже не учитывают.

Среднюю численность за месяц можно определить так:

Наемный работник - это физическое лицо, которое ИП нанял на работу (с которым он, например, заключил трудовой договор). Самого себя ИП не может нанять на работу, поэтому при расчете средней численности работников сам ИП не учитывается. Подтверждение этого можно найти и в форме 26.5-1 заявления на получение патента, утвержденной приказом № КЧ-7-3/891@ от 09.12.2020. В заявлении ИП должен указать, есть ли у него наемные работники и в каком количестве. 

Средняя численность внешних совместителей исчисляется пропорционально фактически отработанному времени. 

Средняя численность внешних совместителей за период с начала года и год устанавливается так:

• Суммирование средней численности за все месяцы, истекшие с начала года / Количество месяцев отчетного периода

Важно! Если в момент перехода на УСН с другого режима налогообложения ограничение по средней численности работников в 15 чел. может не соблюдаться, то при переходе на ПСН это условие должно строго выполняться.

Как вести раздельный учет средней численности работников при совмещении УСН и ПСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как определить среднюю численность работающих по ГПД

Чтобы определить среднюю численность работающих по ГПД, нужно применять такой же порядок подсчета, как и для среднесписочной численности основных работников. При этом следует иметь в виду, что лиц, которые заняты по договорам ГПХ, считают только в целых единицах.

Средняя численность физлиц по ГПД за месяц (только в целых единицах!) = (Численность физлиц, занятых по ГПД на 1-е число месяца + Количество физических лиц, занятых по договору ГПХ на 2-е число месяца + ….. + Численность физлиц, занятых по ГПД на последнее число месяца) / Количество календарных дней в месяце. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Не нужно включать в расчет:

• тех, кто одновременно с договором ГПХ трудится как основной работник (по трудовому договору), их учитывайте один раз в списочном составе;
• ИП, самозанятых и других лиц, перечисленных в п. 24 Указаний № 647.

Что касается мобилизованных работников, то Росстат давал по ним отдельные разъяснения.

Таким образом, среднюю численность работников для патента рассчитывают так же, как и для УСН.