Зачет аванса поставщику: бухгалтерские проводки

Авансовый платеж в сделках

Аванс (авансовый платеж) – предварительная (частичная!) оплата товаров, работ, услуг. Его перечисляет заказчик исполнителю, в рассматриваемой ситуации – покупатель поставщику – в счет будущих (предстоящих) поставок. Обычно это какая-то часть (не больше 50 %) всей оплаты. Ее остаток перечисляется после поставки всех товаров (выполнения оставшихся работ, услуг).

Авансовый платеж может быть фиксированной суммой либо конкретным процентом от стоимости. Его перечисляют именно до поставки товаров, начала выполнения работ либо оказания услуг. Он не подразумевает полного расчета между сторонами сделки, это всегда некоторая часть оплаты, определенная договором в рамках закона.

Практика аванса характерна для договоров подряда. Авансовый платеж, перечисленный второй стороне, способствует своевременным поставкам. Его обычно использует исполнитель для подготовки к предстоящим работам (например, может купить технику, материалы).

Авансовый платеж, будучи частью оплаты, подлежит зачету в счет предстоящих платежей, подтверждает факт заключения договора, намерение покупателя (заказчика) приобрести товар, получить услуги, работы, но при этом не выполняет функции обеспечения договорных обязательств. Поэтому, если вдруг вторая сторона после получения аванса не доставит товара (не выполнит работ, услуг), она будет обязана вернуть аванс.

Как учитывать поступление аванса по договору в иностранной валюте, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Счет для расчетов с поставщиками

Чтобы ответить на вопрос, при перечислении аванса поставщикам какой счет использовать, обратимся к Плану счетов бухучета и Инструкции по его применению (далее в тексте – Инструкция). Оба документа утверждены Приказом Минфина № 94н (послед. ред. от 08.11.2010). Согласно им, для расчетов с поставщиками предназначен сч. 60.

Соответственно, учет данных расчетов осуществляется с использованием сч. 60, характеристика которого представлена Инструкцией. Для него характерно следующее:

1. Сч. 60 обобщает данные по расчетам с поставщиками (подрядчиками), связанные с оплатой (в т. ч. при непоступлении расчетных документов):

• полученных ТМЦ;
• выполненных работ;
• потребленных услуг (воды, газа, пара, проч.);
• доставки, переработки МЦ;
• а также по расчетам за обнаруженные при приеме излишки ТМЦ, перевозки, услуги связи и др.

2. Принятые к учету работы, услуги, ценности, связанные с ними операции подлежат отображению по КТ сч. 60 независимо от того, когда их оплачивали (по принципу начисления). Суммы платежей в бухучете отображают по ДТ сч. 60, что может включать, помимо прочего, в корреспонденции с иными счетами (например, сч. 51) образование дебиторки, когда совершается авансовый платеж. Перечисляя аванс поставщику, проводки делают не только при его выдаче, но и при зачете.

3. Аналитический учет по сч. 60 осуществляется по каждому предъявляемому счету. В рамках плановых расчетов он также ведется по каждому отдельно взятому поставщику. Организация аналитического учета должна обеспечивать доступ к получению определенных данных поставщика. В их число входят расчетные документы (неоплаченные, а также с ненаступившим сроком оплаты) и др.

Учет подобных расчетов предусматривает по большей части стандартные, типовые проводки. Основные бухгалтерские записи связаны с перечислением авансовых платежей второй стороне, принятием к учету товаров (работ, услуг), зачетом авансовых платежей.

Выдача (перечисление) аванса поставщику

Отображая хозяйственные операции, следует помнить, что дебиторку по выданным авансам и кредиторку (т. е. авансы полученные) следует отображать в балансе обособленно, в активе и пассиве. Этого требуют правила аналитического учета сч. 60 (согласно Инструкции). Это означает:

1. Непосредственно к сч. 60 нужно добавлять субсч. «Авансы выданные» (проводка по перечисленному поставщику авансовому платежу делается отдельно!).
2. С учетом открытого субсчета делать соответствующую запись: Д 60 субсч. «Авансы выданные» К 50 (51, 52, проч.).

Для сведения: когда перечислен аванс поставщику, проводку при поступлении средств от покупателя по аналогии делает поставщик. При этом им задействуется сч. 62 («Расчеты с покупателями»), добавляется соответствующий субсч. «Авансы полученные». Тогда при получении средств делается запись: Д 50 (51, 52, проч.) К 62 субсч. «Авансы полученные», что указывает на то, что на счет поставщика поступил авансовый платеж от покупателя.

Зачет аванса

Перечислив авансовый платеж, покупатель, принимая к учету приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги), делает записи с участием КТ сч. 60, а именно: Д 10 (41, 44, проч.) К 60.

Зачесть дебиторку необходимо, когда поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) была именно в счет авансового платежа, перечисленного поставщику. Напомним: проводки по выданному, полученному авансу (см. выше) делали, открывая субсчета к сч. 60 и 62. Поэтому зачет авансовых платежей в этом случае – это полное либо частичное закрытие данных субсчетов.

Проводки с учетом сказанного выше будут следующими: Д 60 субсч. «Расчеты за доставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги» К 60 субсч. «Авансы выданные». Как вариант – зачет авансовых платежей отображают так: Д 60.01 К 60.02.

Итоги

1. Формируя проводки по авансовым платежам, перечисляемым поставщику за поставляемые товары, руководствуются нормами Плана счетов бухучета и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина № 94н.
2. При расчетах с поставщиком стандартно используется сч. 60. Покупатель, перечислив авансовый платеж по договору, делает бухгалтерские записи, открыв к сч. 60 с субсч. «Авансы выданные». Для зачета авансового платежа открытый субсчет полностью либо частично закрывается.