Что и как учитывают на забалансовых счетах
Счета за балансом применяют для учета имущества, которое находится у организации в аренде, на хранении, в переработке и т. д. На этих счетах также можно отражать собственные объекты и операции, данных о которых нет в балансе. Кроме регистров, предусмотренных Планом счетов, можно открывать дополнительные забалансовые счета и на них вести учет любых объектов, например возвратной тары. В случае продажи числящегося на забалансовом счете ОС выручку отражают как доходы от реализации с добавлением НДС.
В годовой отчетности данные забалансового учета указывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчете о финансовых результатах.
В каких случаях используют счет 001
С 2022 года все организации обязаны пользоваться для учета аренды ФСБУ 25/2018. Он предполагает отображение арендованного имущества в виде права пользования активом и обязательствами по аренде. При этом в стандарте содержатся условия, при соблюдении которых можно его не применять. Это разрешено организациям, обладающим правом на ведение упрощенного бухучета, при выполнении определенных условий, а именно:
- имущество не будут сдавать в субаренду;
- объект не собираются выкупить по цене существенно ниже рыночной;
- к арендатору не будет переходить право собственности на объект аренды.
Если условия выполнены, арендованные основные средства относят на забалансовый счет.
Счет 001 предполагает отображение данных о находящихся в аренде основных средствах в следующих случаях:
- ОС получено по договору аренды, который не предусматривает возможности выкупа имущества или перехода права собственности. Кроме того, имущество не собираются сдавать в субаренду.
- ОС передано по договору безвозмездного пользования. В этом случае его отнесение на счет 001 должно быть предусмотрено учетной политикой организации.
Для отражения основных средств на забалансовом счете срок аренды не должен превышать 12 месяцев, а рыночная цена объекта – 300 000 рублей.
Как арендатору учесть арендные платежи, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Что считается основным средством
Согласно нормам ФСБУ 6/2020, под основным средством следует понимать актив, который:
-
выражен в материально-вещественной форме;
-
будет использоваться в хозяйственной деятельности организации;
-
будет эксплуатироваться дольше одного года;
-
способен принести в дальнейшем доход или экономическую выгоду.
Как отражают основное средство на забалансовом счете
Ведется учет на забалансовых счетах по простой схеме: когда объект принимают к учету, сумма на счете увеличивается, при выбытии – уменьшается. Документом-основанием для отражения имущества является акт сдачи-приемки. Аналитику по счету 001 ведут по арендодателям и по каждому объекту.
Бухгалтерские проводки по счету 001 такие:
|
Описание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Принято к учету арендованное ОС |
001 |
|
|
Основное средство, возвращенное владельцу, списано с учета |
|
001 |
По нормам ФСБУ 25/2018 арендатор учитывает объект аренды как право пользования активом по фактической стоимости, которая включает в себя:
- сумму начальной оценки обязательств по аренде;
- арендные платежи;
- затраты по приемке объекта и приведение его в пригодное для использования состояние;
- расходы по демонтажу и перемещению объекта аренды.
Если же ФСБУ 25/2018 не применяется, отражать ОС на счете 001 нужно по цене, указанной в арендном договоре, в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом 94н от 31.10.2000. Когда стоимость имущества в договоре не обозначена, можно брать для учета балансовую стоимость ОС, по которой оно отражалось у арендодателя. Чтобы получить эти сведения, можно запросить у него соответствующую бухгалтерскую справку.
Если данных по балансовой стоимости нет, для учета арендованных объектов их нужно оценить. Порядок проведения оценки можно отразить в приложениях к балансу.
Как оценить стоимость ОС
Определить цену имущества можно по рыночной или справедливой стоимости.
В качестве рыночной цены основного средства разрешается использовать:
- цену, по которой продавали подобные основные средства, если такие сделки проводились;
- стоимость, которую установил независимый оценщик;
- цену, определенную на основе стоимости идентичного имущества по данным любых открытых источников, таких как сведения из отчетности организаций или информационно-ценовых агентств.
То есть это вероятная цена, по которой объект можно продать в рыночных условиях.
Справедливую стоимость ФСБУ 6/2020 определяет как цену, которую можно было бы получить при продаже объекта в ходе обычной сделки на дату оценки. Она основывается на рыночных данных, необязательно наблюдаемых в текущей ситуации. Можно установить справедливую стоимость расчетным путем, используя такие способы, как:
- рыночный, когда цену сравнивают со стоимостью аналогичного имущества;
- затратный, когда определяют сумму, которая потребовалась бы для полноценной замены ОС другим;
- доходный, когда оценивают будущие доходы от эксплуатации ОС.
То есть при определении справедливой стоимости используют больше оценочных инструментов.
Итоги
Можно сделать вывод, что отражение основных средств в бухгалтерском учете на забалансовом счете 001 подтвердит для контролирующих органов целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать в затраты сумму арендных платежей.
