Выкуп предмета лизинга: проводки

26.06.2019
0
Команда СП

Договором лизинга предусмотрены условия передачи имущества в пользование или временное владение арендатору вместе с переходом прав собственности или без него. В нем же определяются и основные аспекты сделки – возможность выкупа объекта в собственность фирмы-получателя по завершении договора или до его истечения, выкупная цена актива и др.

На практике используются 2 способа выкупа арендованного имущества:

  • По истечении срока действия договора единовременным внесением суммы оговоренной выкупной стоимости (существует возможность и досрочной уплаты выкупной стоимости актива);

  • Внесением периодических авансов в составе лизинговых платежей.

От того, на чьем балансе учитывается арендованный объект – у лизингодателя или у получателя имущества, а также как выкупная стоимость означена в договоре зависит бухгалтерское сопровождение операций в учете арендатора. Разберемся, как отразить в учете выкуп арендованного имущества.

Выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

Если объект лизинга числится на балансе фирмы-лизингополучателя, операции по покупке оформляются проводками:

Операции

Д/т

К/т

Стоимость объекта по договору

08

76/Арендные обязательства (АО)

Арендованный актив введен в работу

01/аренд.

08

Выплачена выкупная стоимость после уплаты лизинговых платежей

76

51

НДС со стоимости актива

19

76/АО

Объект вошел в состав собственных ОС

01/1

01/аренд.

Износ по объекту лизинга (ОЛ) переведен на основной субсчет

02/аренд.

02

По арендованным объектам, числящимся на балансе получателя необходимо начислять амортизацию (по способу, действующему в компании арендатора). После приобретения актива и перевода его в состав собственных ОС износ продолжает начисляться по тому же методу.

Выкуп арендованных активов: примеры

Пример 1

При учете объекта на балансе получателя (выкупная стоимость включена в лизинговые платежи), выкуп лизинга проводки будет иметь следующие:

Компания на ОСНО 31.05.2019 получила в лизинг оборудование на условиях:

– цена договора 1 872 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 312 000 руб., в нее входят плата за аренду 1 440 000 руб. (НДС 240 000 руб.) и выкупная стоимость 432 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.);

– лизинговые платежи (ЛП) в месяц с учетов выкупной стоимости – 156 000 руб. (в т.ч. НДС 26 000 руб.).

– предусмотрен выкуп оборудования;

– срок соглашения — 12 мес.;

– оборудование будет числиться на балансе арендатора.

Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

На 31.05.2019:

 

 

 

- долг перед лизингодателем на сумму ЛП за 12 мес.

08

76/ АО

1 560 000

- оборудование учтено в составе арендованных ОС

01/ар.

08

1 560 000

- начислен НДС с величины ЛП (26 000 х 12)

19

76/АО

312 000

Ежемесячно:

 

 

 

- начисление ЛП

76/АО

76/ ЛП

156 000

- уплата ЛП

76/ЛП

51

156 000

- возмещен НДС с суммы ЛП за исключением НДС с выкупной стоимости (26 000 – 6000)

68

19

20 000

- начисление износа (допустим, СПИ – 36 мес.) – (1 560 000 / 36)

20

02/аренд

43 333

Выкуп актива отразится на 01.06.2020:

 

 

 

Оборудование переведено в состав собственных ОС

01

01/ар.

1 560 000

Списана амортизация по объекту лизинга на износ по собственным ОС (43 333 х 12)

02/ар.

02

520 000

Возмещен НДС по выкупной стоимости

68

19

72 000

Досрочный выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

При выкупе объекта до окончания срока соглашения (на что, кстати, должны быть весомые причины), бухгалтерские записи будут изменены в части той суммы платежей, которая осталась невыплаченной по условиям договора в установленные сроки. Заметим, что в большинстве соглашений указывается, что досрочный выкуп не становится причиной перерасчета суммы аренды, т. е. заложенные в лизинговый платеж при заключении договора проценты, должны быть выплачены. Примем этот факт для расчета досрочного выкупа актива.

Возвращаясь к примеру 1, допустим, что арендатор договорился о досрочном приобретении оборудования 01.02.2020. На этот момент его задолженность лизингодателю составит 624 000 руб., в т. ч. НДС 104 000 руб. Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

На 01.02.2019:

 

 

 

- начислены досрочные платежи по договору (156000 * 4 мес.)

97

76/ЛП

624 000

- НДС (с начисленных сумм ЛП и выкупной стоимости)

19

76/ЛП

152 000

- оплата

76

51

624 000

- НДС возмещен

68

19

152 000

До окончания срока действия договора ежемесячно списываются затраты со счета РБП

20,26

97

130 000

Выкуп объекта, числящегося на балансе лизингополучателя, а выкупная стоимость уплачивается отдельно:

Принимая условия предыдущего примера, допустим, что договором предусмотрена отдельная уплата выкупа оборудования. В этой ситуации выкупную стоимость в полном размере компания уплатит после завершения обязательств по лизинговым платежам, равным 120000 руб. с учетом НДС ежемесячно.

Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

На 01.06.2020:

 

 

 

Произведен окончательный выкуп актива

76/ (АО)

51

432 000

НДС с выкупной стоимости

19

76

72 000

НДС принят к вычету

68

19

72 000

После этих записей, как и в предыдущем примере, арендованный объект из разряда лизингового имущества перейдет в состав собственных активов компании.

Читайте также: Налоговый учет для услуг лизинга

Выкуп предмета лизинга, числящегося на балансе арендодателя, выкупная стоимость которого входит в лизинговый платеж: проводки

Продолжая тот же пример, допустим, что оборудование, переданное в аренду, находится на балансе компании-лизингодателя. В этом случае объект учитывается за балансом, амортизация на него не начисляется, в лизинговые платежи не включается доля выкупной стоимости, а учитывается в качестве аванса:

 

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Начисление ЛП

20

76/ЛП

100 000

НДС

19

76/ЛП

20 000

Начислен аванс в счет уплаты выкупной стоимости

76/АВ

76/ЛП

36 000

Перечислен ежемесячный платеж

76/ЛП

51

156 000

На сч. 76/авансы фиксируется оплата первоначальной стоимости актива. На дату выкупа компания спишет его с забалансового счета и учтет выкупную стоимость без НДС как первоначальную

08

76/АВ

360 000

НДС в выкупной стоимости

19

76/АВ

72 000

Оборудование введено в эксплуатацию

01

08

360 000

НДС возмещен

68

19

72 000

Если же договором предусмотрена отдельная уплата выкупа после окончания срока договора, то начисление полной суммы выкупной стоимости будет произведено разово на дату, означенную в соглашении – Д/т 08 К/т 76.

Оставить комментарий