Учет акций в бухгалтерском учете

Как принять к учету

Согласно п. 8 ПБУ 19/02, при учете финансовых вложений берут их первоначальную стоимость, особенности определения которой зависят от способа приобретения акций. Это может быть покупка, передача ценных бумаг как вклад в уставный капитал или безвозмездная передача участником (учредителем) или третьим лицом. Единицу учета выбирают произвольно: это может быть 1 акция или пакет акций одного эмитента. Дополнительные расходы включают в первоначальную стоимость или в прочие расходы, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой приобретения.

Покупка

Если акции оплачены деньгами, первоначальная стоимость равна уплаченной сумме. Если способ оплаты был неденежный, первоначальную цену определяют по правилам п. 14 ПБУ 19/02. Для оценки берут рыночную стоимость переданного имущества. Если установить ее невозможно, используют рыночную цену акций с учетом недавних сделок с аналогичными акциями либо привлекают для оценки независимого эксперта.

Операции отражают такими записями:

Вклад в уставный капитал

В этом случае первоначальную стоимость определяют участники (учредители) общества, при этом она не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком.

Принятые к учету акции отражают следующими проводками:

Безвозмездное получение

При безвозмездной передаче ценных бумаг первоначальную стоимость определяют в соответствии с п. 13 ПБУ 19/02, а именно:

• по рыночной цене, если акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
• как сумму, которую можно получить в случае реализации на дату принятия к учету, если они не обращаются на рынке.

При безвозмездном получении акций записи такие:

Как отражать в бухгалтерском учете операции с акциями других организаций, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ и переходите в Готовое решение.

Бухгалтерский учет переоценки стоимости

Если акции обращаются на ОРЦБ, то в конце отчетного периода их стоимость необходимо отражать по рыночной цене на текущий момент. Для этого нужно провести переоценку акций в бухгалтерском учете, это можно делать каждый месяц, каждый квартал или в конце года в зависимости от особенностей учетной политики. Для установления рыночной стоимости на текущий момент рассматривают данные организованных рынков, в том числе иностранных. Если организатор торговли не рассчитал рыночную цену, то для расчета берут последнюю по времени цену. В балансе стоимость акций корректируют на величину, которая является разностью между текущей рыночной стоимостью и предыдущей ценой. Положительную сумму корректировки учитывают в прочих доходах, а отрицательную – в прочих расходах.

Записи при переоценке стоимости такие:

Резерв под обесценение

Если акции не обращаются на рынке, они могут обесцениваться из-за снижения платежеспособности эмитента или его банкротства, поэтому необходимо периодически проверять наличие условий снижения стоимости, перечисленные в пп. 37, 38 ПБУ 19/02. Такие проверки проводят в конце отчетного года, а также при составлении промежуточной отчетности. Если снижение обнаружено и его значение оказалось существенным, формируют резерв под обесценение. Критерии, по которым определяется снижение, нужно отразить в учетной политике.

Созданный резерв отражают записью:

Бухгалтерский учет выбытия акций

Когда акции перестают относиться к финансовым вложениям, их стоимость в учете списывают. Выбывать ценные бумаги могут и в форме продажи, безвозмездной передачи или оплаты вклада в уставный капитал. При этом акции оценивают:

• по последней цене, если они обращаются на ОРЦБ;

• по начальной цене учетной единицы, начальной средней стоимости или цене первых приобретенных акций (способ оценки нужно зафиксировать в учетной политике), если они не обращаются на рынке.

Продажа

Полученную сумму учитывают в прочих доходах на дату перехода прав к покупателю. Стоимость проданных акций и расходы по их реализации включают в прочие расходы.

Важно!

Продажа акций не облагается НДС. Если приобретали услуги в связи с продажей, «входной» НДС к вычету не принимают, а включают в стоимость услуг при их учете.

Бухгалтерский учет акций при реализации следующий:

Вклад в уставный капитал

В этом случае стоимость ценных бумаг списывают на дебет 76 счета. 

Безвозмездная передача

В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 стоимость акций списывают в прочие расходы, как и в случае, когда акции перестают считаться финансовыми вложениями.

Сделать нужно следующие проводки:

Итоги

Выбор бухгалтерских проводок для отражения операций в учете зависит от способа приобретения и выбытия акций.