Что представляет собой реклама
Определение этого термина можно найти в Законе о рекламе № 38-ФЗ от 13.03.2006. Информацию можно рассматривать как рекламу, если одновременно выполняются определенные условия, а именно:
- она доводится до потребителя различными способами и средствами;
- предназначена широкому кругу лиц;
- вызывает и сохраняет интерес к объекту для его продвижения на рынке.
Какие расходы относят к рекламным
Перечень таких затрат для расчета налога на прибыль приводится в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся:
- продвижение через СМИ, Интернет, соцсети, кино- и видеоматериалы;
- световое и прочее наружное информирование, в том числе изготовление стендов и щитов для размещения рекламных материалов;
- показ продукции на выставках и ярмарках, оформление витрин, выставок-продаж и демонстрационных залов;
- производство рекламных листовок и каталогов;
- уценка выставочных экземпляров;
- покупка или производство призов для победителей рекламных акций;
- другие затраты на рекламу.
Если информация к рекламе не относится, расходы на нее нельзя учитывать по ст. 264 НК РФ. Это могут быть справочно-информационные материалы, а также размещение сведений, которые являются обязательными для информирования потребителя. Такие затраты принимают к учету в целях расчета налога на прибыль по другим основаниям.
Подтвердить рекламные расходы в налоговом учете можно любыми документами, которые оформлены в соответствии с Законом о бухучете или сложившейся практикой делового оборота зарубежного государства, где они были произведены, в том числе теми, которые подтверждают затраты косвенно. Например, это может быть договор на изготовление, размещение и продвижение рекламы, графики размещения рекламы и т. д.
Как вести налоговый учет
Правила учета рекламных расходов зависят от их категории и применяемого способа учета доходов и расходов.
Рекламные издержки подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Те, для которых нормы не установлены, можно учитывать для целей налога на прибыль полностью. Список таких расходов приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ и является исчерпывающим. К ним относятся маркетинговые акции в СМИ и Интернете, наружная реклама, показ продукции на выставках, ярмарках, в витринах, рекламные листовки и каталоги.
Нормированные расходы на рекламу в налоговом учете можно принять в пределах 1 % выручки от реализации продукции, без НДС и акцизов, за отчетный либо налоговый период, когда они были сделаны. К этому виду расходов относятся те, которые не перечислены в ст. 264 НК РФ. Например, это расходы на призы для победителей маркетинговых кампаний. Если расходы превысили норматив, их можно принять к учету в течение календарного года в последующих отчетных периодах.
Какими документами подтвердить расходы на рекламу, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Рекламные издержки включают в прочие расходы, связанные с изготовлением и реализацией. Расходы на изготовление или покупку имущества, которое будет использоваться для рекламы, например рекламных щитов, следует учитывать при помощи амортизации.
Если организация применяет кассовый способ, издержки на рекламу признают после их оплаты. При методе начисления расходы принимают к учету в периоде, к которому они относятся, при этом неважно, когда их оплатили. При УСН расходы на рекламу учитывают так же, как при расчете налога на прибыль. Рассмотрим далее учет рекламных расходов в различных случаях.
Сувениры
Затраты на производство сувениров с логотипом компании, которые предназначены широкому кругу лиц, например потенциальным клиентам, учитывают в составе прочих, как и другие нормированные рекламные издержки в пределах 1 % от выручки. Если же сувениры вручают клиентам или распространяют во время деловых встреч, то расходы на изготовление этой продукции к рекламным не относятся, поскольку заранее определен получающий их круг лиц.
Видеопродукция
В этом случае учет расходов зависит от того, является ли это имущество амортизируемым. Обычно видеопродукцию, изготовленную на заказ, принимают к учету как НМА. К амортизируемому относится имущество стоимостью более 100 тыс. рублей и СПИ больше 12 месяцев.
Если видеоролик подходит под критерии амортизируемого имущества, то расходы на его создание списывают ежемесячно через амортизацию. Если он размещается в СМИ и Интернете или транслируется при кино- и видеообслуживании, затраты принимают к учету полностью в составе рекламных. В остальных случаях суммы амортизации следует включать в рекламные расходы по нормативу.
Если видеоролик амортизируемым НМА не является, то затраты на его создание отражают в прочих расходах единовременно в периоде, когда их произвели.
Наружная реклама
Здесь следует учитывать стоимость и срок полезного использования приспособления, используемого для рекламы.
Если оно по своим качествам подходит под критерии амортизируемого имущества, в составе рекламных расходов учитывают сумму начисленной на него амортизации. При этом, согласно сложившейся на сегодняшний день судебной практике, поскольку такие объекты являются носителями рекламной информации, затраты на их изготовление относятся к расходам на рекламу. Таким образом, хозяйствующий субъект имеет право выбрать любой способ учет расходов на рекламу, а именно:
- Если приспособление для размещения рекламы не отвечает критериям амортизируемого имущества, стоимость ее изготовления или покупки учитывают в составе рекламных издержек.
- Когда рекламные конструкции арендуют, в составе рекламных расходов учитывают арендные платежи.
- Если наружную рекламу организация размещает через третьих лиц, в рекламные затраты расходов включите стоимость их услуг.
Выставки
В этом случае затраты учитывают в прочих расходах на производство и реализацию, списывают их полностью в периоде осуществления. В НК РФ не перечислено, что относится к расходам на участие в выставке. К ним можно отнести любые затраты, которые непосредственно относятся к организации и проведению выставок, например:
- арендную плату за выставочную площадь и (или) стенды;
- услуги рекламного агентства;
- услуги охранной организации;
- вступительный взнос за участие в выставке;
- изготовление рекламной продукции для бесплатной раздачи посетителям и др.
Рекламные акции
Ненормируемые затраты принимают к учеты полном объеме. Сюда относятся:
- создание и размещение в СМИ видеоролика;
- наружная реклама - баннеры, щиты, реклама на транспорте;
- демонстрация продукции на выставке;
- каталоги продукции.
Затраты на проведение рекламной акции, как и другие расходы на рекламу, включайте в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Если во время рекламной компании победителям вручают призы, то расходы на их производство учитывают в составе прочих расходов, как и другие нормируемые расходы на рекламу, то есть в пределах установленного лимита.
Расходы на рекламу: проводки в бухучете
Затраты отражают на счете 44. Например, при раздаче бесплатных листовок и сувениров проводки будут следующими:
- Дт 10 (41) - Кт 60 - рекламную продукцию приняли к учету;
- Дт 19.03 - Кт 60 – начислили НДС;
- Дт 68.02 - Кт 19.03 – НДС приняли к вычету;
- Дт 10 (41) - Кт 19.03 - в стоимость рекламной продукции включили входной НДС;
- Дт 44 - Кт 10 (41, 43) - расходы на рекламу списали;
- Дт 91.02 - Кт 68.02 - с раздачи рекламной продукции начислили НДС.
Итоги
Таким образом, учет рекламных расходов зависит от их вида и способа принятия к учету доходов и расходов.
