В работе финансовой службы нередко возникает необходимость рассчитать пени по тому или иному налогу. Сделать это можно сразу (например, как только обнаружена ошибка в исчислении налога), не дожидаясь проверки инспектора, выявления недоимки и предъявления штрафа. Самостоятельное определение и перечисление недоимки и пени по ней помогут избежать налоговых санкций. Разберемся, как произвести расчет пени по налогам в 2018 году.
Как начислить пени по налогу
Алгоритм расчета пеней для частных лиц, предпринимателей и организаций представлен в ст. 75 НК РФ. Размер пени определяется произведением суммы недоплаченного налога или страхового взноса, числа дней просрочки и процентной ставки, рассчитываемой на базе действующей в период просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Для организаций, в зависимости от длительности просрочки, процентная ставка изменяется:
- к платежам с просрочкой длительностью до 30 календарных дней применяется ставка равная 1/300,
- с 31-го дня просрочки начинает применяться удвоенная ставка – 1/150 от ставки рефинансирования.
Указанные значения используют на дату исчисления пени. Эти правила расчета пеней применяют к недоимкам, возникшим с 01.10.2017 и позднее. Возникшие обязательства по уплате пени ранее 01.10.2017 рассчитываются по алгоритму, применяемому ранее – за весь период просрочки применяется 1/300 ставки рефинансирования.
В отношении ИП и физлиц при расчете пени всегда используют ставку равную 1/300, независимо от периода просрочки платежа (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Заметим, что понятие ставки рефинансирования с 01.01.2016 г. стало аналогичным ключевой ставке Банка России. Сегодня ставка рефинансирования не является самостоятельным показателем и трансформируется параллельно с изменениями ключевой ставки. Поэтому, начиная расчет пени, бухгалтер обязан уточнить размер ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в периоде просрочки. Ее изменения в 2018 году представлены в таблице:
|
С какого времени |
Размер |
|
С 18.12.2017 |
7,75% |
|
С 12.02.2018 |
7,5% |
|
С 26.03.2018 |
7,25% |
Как подсчитать число дней просрочки
Пени по налогам и страховым взносам считаются, начиная со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты налога, до дня фактической уплаты недоимки (Письмо Минфина РФ № 03-02-07/39318 от 05.07.2016). Например, при перечислении недоплаченного налога 30-го числа вместо 25-го (последнего срока уплаты), количество дней просрочки составит 4 дня (26, 27, 28 и 29 число). В этот интервал не входит законодательно установленный день для уплаты и день, в котором произведено перечисление рассчитанных сумм.
Уплачивать пени раньше недоимки не стоит – лучше производить оба платежа (налог и пени по нему) одновременно, поскольку, если налог не уплачен, начисление пени будет продолжаться.
Примеры: расчет пени по налогам в 2018 году
Пример 1
Компанией просрочена уплата НДФЛ с отпускных в сумме 25 000 руб. – вместо 31.01.2018 платеж осуществлен 09.02.2018
Расчет:
Число дней просрочки – с 01.02.2018 по 08.02.2018 – 8 дней
Ключевая ставка на момент уплаты – 7,75%
Сумма пени = 25 000 х 1/300 х 7,75% х 8 = 51,67 руб.
Пример 2
Предприятием пропущен срок уплаты налога. Вместо платежа 25.04.2018, уплата в сумме 126 000 руб. произведена 31.05.2018.
Расчет:
Период с 26.04.2018 по 25.05.2018 составляет 30 дней просрочки, когда применяется процентная ставка, равная 1/300 ставки рефинансирования. С 26.05 по 30.05.2018 за 5 дней просрочки используется 1/150 ставки рефинансирования (рефставка равна 7,25%).
Сумма пени = (126 000 х 1/300 х 7,25% х 30) + (126 000 х 1/150 х 7,25% х 5) = 943,95 руб.
Пример 3
Компания уплатила налог 25.01.2018, но в марте бухгалтер обнаружил ошибку, в результате которой недоимка составила 49 000 руб. Доплата налога и начисленных пеней произведена 05.03.2018. Ключевая ставка до 12.02.2018 – 7,75%, а с 12.02.2018 она составила 7,5 %.
Расчет:
С 26.01.2018 по 24.02.2018 – 30 дней просрочки, с 25.02.2018 по 04.03.2018 – 8 дней.
Кроме того, с 26.01.2018 по 11.02.2018 (17 дней) следует применять рефставку 7,75%, а с 12.02.2018 по 04.03.2018 – 7,5%.
Сумма пени = (49 000 х 1/300 х 7,75% х 17) + (49 000 х 1/300 х 7,5% х (30-17)) + (49 000 х 1/150 х 7,5% х 8) = 570,44 руб.
Как отразить пени в учете
В соответствии с правилами учета, принятыми в компании, сумму пени отражают на счете 91 или 99.
В первом варианте бухгалтерские записи будут такими:
Дт 91/2 Кт 68 — начислены пени;
Дт 68 Кт 51 — пени уплачены.
Во втором варианте, проводка по сумме исчисленных пеней следующая
Дт 99 Кт 68 – начисление пеней,
Дт 68 Кт 51 - оплата.
Читайте также: Начисление пени по налогам (бухгалтерские проводки)
