Проводки по ОС

Основные средства: понятие и критерии.

Под основными средствами следует понимать имущество, находящееся на балансе организации, удовлетворяющее определенным критериям. 

Критерии ОС

• Имущество обладает материальной формой;
• Срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• Используется в производственном процессе и приносит экономическую выгоду;
• Может предоставляться в аренду.

Лимит стоимости ОС

Вместе с тем, следует вспомнить, что еще одним критерием ОС является его стоимость на момент принятия к учету. В связи с этим впервые возникает понятие разницы между бухгалтерским и налоговым учетами. Решение об отнесении имущества, вводимого в эксплуатацию к ОС в БУ и НУ определяется разницей в лимитах его стоимости:

• Для целей БУ, фиксированный лимит первоначальной стоимости ОС при принятии его к учету составляет 40 тыс. руб. Однако, новое ФСБУ 6/2020 предоставляет организации право самостоятельно устанавливать лимиты для бухгалтерского учета, закрепляя свое решение в учетной политики предприятия.
• Для целей НУ лимит стоимости составляет 100 тыс. руб.

Таким образом, на сегодняшний день, предприятия получили возможность избежать разниц между БУ и НУ.

Имущество, стоимостное выражение которых ниже установленных лимитов списывается со склада в расход и для контроля по нему можно вести количественный учет на забалансовых счетах.

Балансовая стоимость ОС

Под балансовой стоимостью основного средства принято понимать разницу между первоначальной стоимостью имущества на момент ввода в эксплуатацию и накопленной амортизацией.

Следует упомянуть, что помимо амортизации при расчете балансовой стоимости необходимо учитывать накопленные убытки в связи с обесцениванием ОС, а также переоценку, вызванную модернизацией основного средства если таковая, имела место быть.

Расчет балансовой стоимости необходим финансовому отделу для составления управленческой отчетности с целью определения эффективности работы организации. Например, размер балансовой стоимости используют при анализе рентабельности активов, иными словами, для понимания какова прибыль на каждый рубль, вложенный в основные средства предприятия. Немаловажным является и коэффициент оборачиваемости активов. Этот показатель помогает оценить эффективность использования ОС.

Бухучет основных средств

Оборудование, признанное руководством организации основным средством приобретено, доставлено, смонтировано… Пришло время разобраться как бухгалтеру следует отразить актив на бухгалтерских счетах предприятия.

Операции по учету основных средств

В зависимости от того, каким образом организация получила в собственность объект ОС существуют различные механизмы отражения объекта на счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции по учету ОС.

Как учитывать основные средства, поступившие в хозяйственное ведение при применении ФСБУ 6/2020 и 26/2020, читайте в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Приобретение объекта основного средства за плату

Первое, с чего необходимо начать – это собрать все расходы, понесенные в связи с приобретением основного средства для определения его первоначальной стоимости.

При этом следует учитывать не только стоимость самого имущества, но и стоимостное выражение всех расходов, понесенных в связи с приобретением ОС.

К таким расходам следует отнести:

• Транспортные расходы;
• Затраты на погрузку / разгрузку оборудования;
• Расходы на монтаж, установку, наладку;
• Стоимость программного обеспечения, необходимого для нормального функционирования оборудования;
• Оплата услуг консультантов по работе с оборудованием;
• Пошлины (за исключением возмещаемых налогов);
• Иное.

Все вышеперечисленные расходы «собираются» на 07 счете:Приобретение самого оборудование оформляется операцией «Поступление. Оборудование» и ожидает ввода в эксплуатацию на 08 счете: В обоих примерах можно увидеть отнесение НДС по приобретенным ценностям на 19 счет, с.с. 01 (НДС при приобретении основных средств). 

По завершении всех подготовительных работ со стороны производства наступает момент ввода оборудования в эксплуатацию. Бухгалтер, в свою очередь, должен оформить операцию «Передача оборудования в монтаж». Именно при помощи этой операции формируется первоначальная стоимость оборудования. Учет «Смонтированного» оборудования продолжаем вести на 08 счете:В момент, когда оборудование впервые используется в производственном процессе, его необходимо принять к учету. В бухгалтерской базе для этого существует одноименная операция:Именно сейчас наступает момент, в который следует корректно отобразить размер первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и налогового учетов, а также способ отражения расходов.

Сразу оговоримся, что организация, на базе которой представлен пример, для целей БУ использует стандартный лимит стоимости, равный 40 тыс. руб. Т.о. мы видим, что в момент принятия к учету возникают разницы:

• БУ - имущество амортизируется, т.к. его стоимость превышает лимит;
• НУ – имущество включается в расходы, т.к. его стоимость не достигает лимита в 100 тыс. руб.

При приобретении более дорогостоящего оборудования амортизация должна начисляться как в налоговом, так и в бухгалтерском учетах, а операция приема к учету будет выглядеть следующим образом:

С этого момента первоначальная стоимость объекта ОС учитывается на 01 счете, а начиная со следующего месяца начисляется амортизация.

Важно! Объект недвижимости должен быть принят к учету в качестве ОС в момент окончания капитальных вложений. Иными словами, здание или сооружение признается ОС в момент готовности для использования в производственной деятельности организации п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Дата государственной регистрации здания не оказывает влияние на принятие решения о вводе объекта в эксплуатацию.

Получение объекта основного средства в качестве вклада в уставный капитал

Приобретение ОС за плату - не единственный способ получения оборудования. Нередки ситуации, когда участники общества принимают решение увеличить свою долю в УК с помощью основного средства. Рассмотрим, как в данном случае оборудование должно быть отражено на счетах учета.

Равно как и в случае приобретения ОС за плату, оборудование, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал, отражается на счете 08, а его принятие к учету на счетах 01 или 03.

В случаях, когда принятие ОС в качестве вклада в УК и ввод оборудования в эксплуатацию происходят одномоментно, то в учете это необходимо отразить следующим образом:Если ввод в эксплуатацию запланирован на дату, более позднюю, чем поступление вклада в УК, то учет будет выглядеть следующим образом:

НДС

При получении оборудования в качестве вклада в УК за организацией сохраняется право принять к вычету НДС, предварительно восстановленный передающей стороной. Для этого необходимо соблюдение нескольких условий:

• ОС поставлено на учет;
• Оборудование планируется использовать для ведения деятельности, облагаемой НДС;
• Сумма НДС зафиксирована в акте приема-передачи оборудования.

Важно! При получении оборудования в качестве вклада в УК, передающая сторона не сопровождает сделку счетом фактурой. В связи с этим в книге покупок должен быть отражен акт приема-передачи.

Налог на прибыль организаций

Следует помнить, что в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сумма полученного оборудования не учитывается в составе доходов.

Также не принимаются в расчет стоимостное заключение, полученное в ходе независимой оценки.

ОС должно быть принято к учету по остаточной стоимости по данным передающей стороны на дату перехода права собственности.

Остаточную стоимость можно подтвердить передаточным актом ОС-1 или используя документацию, на основании которой изначально была сформирована первоначальная стоимость передаваемого имущества.

В случае, если передающая сторона не может документально подтвердить остаточную стоимость оборудования, такое имущество принимается к учету по нулевой стоимости.

Равно как и по ОС, приобретенному за плату, по имуществу, полученному в качестве вклада в УК начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов.

Безвозмездное поступление объекта основных средств от участников общества

Оборудование, полученное на безвозмездной основе должно быть принято к учету по справедливой стоимости, т.е. стоимости основанной на рыночных данных и определенной согласно правил МСФО. Кроме того, как при иных способах приобретения, к стоимости должны быть добавлены все сопутствующие расходы.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

Амортизация основного средства

В процессе эксплуатации происходит моральное и физическое устаревание объекта ОС. В бухгалтерии этот процесс отражается при помощи начисления амортизации. Т.е. амортизация — это способ отражения износа и переноса стоимости имущества в затраты.

Начинается начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету и продолжается до полного погашения его балансовой стоимости. Конечное сальдо счета 02 отражает сумму накопленной амортизации.

Списание ОС

Анализируя вопрос списания ОС очень важно иметь в виду списывается ли ОС, прошедшее 100% амортизацию, или же за оборудованием сохранилась остаточная стоимость.

В базе 1:С процедура списания основного средства оформляется одноименной операцией: 

Ниже приведены проводки по списанию полностью амортизированного ОС:

Продажа ОС

Нередки и случаи, когда имущество, входящее в состав ОС необходимо продать. Ниже приведен пример проводок при реализации ОС, по которому на момент продажи сохранилась остаточная стоимость.Как мы видим, среди проводок отражена временная разница, которая возникла в связи с тем, что в БУ амортизация прекращена, а в НУ будет продолжаться до полного ее погашения.

 ***

По ходу публикации, мы неоднократно обращались к помощи бухгалтерской базы «1С: Бухгалтерия 8», в связи с этим, остается только добавить, что все операции, связанные с приобретением, вводом в эксплуатацию, амортизацией и выбытием основных средств можно найти в разделе «ОС и НМА». Там же для каждого бухгалтера и руководителя найдется исчерпывающий список форм и отчетов, необходимых для осуществления операций с ОС.