Прощение долга между юрлицами: налоговые последствия

Правомерное прощение долга между юрлицами: что это значит

На законодательном уровне прощение долга предусматривается и регулируется ГК. Запрет на данную процедуру не установлен (применительно к ст. 407 ГК). Данную процедуру можно назвать оптимальным способом урегулирования вопроса, связанного со сложным финансовым положением конкретного юрлица – должника. В этом случае преследуется некая общая экономическая цель, в которой заинтересованы обе стороны.

Прощение долга по ГК – это освобождение кредитором должника от долговых обязательств, что означает прекращение данных обязательств. После этого кредитор не имеет права требовать от бывшего должника каких-либо выплат: долга, процентов, иных.

Коммерческие структуры нередко прибегают к этой процедуре как к одному из законных вариантов разрешения спорных ситуаций, особенно когда кредитору это выгоднее, чем не прощать и судиться с должником. Прощение долга налоги может не затрагивать, но в общем случае некоторые налоговые последствия все же имеет.

Что указывает на правомерность процедуры

Чтобы прощение долга (полное, частичное) было правомерным, важно выполнить требования ст. 415 ГК, откуда следует:

1. Компания-кредитор высвобождает контрагента-должника (юрлицо) от долга, если это не нарушает ничьих прав в отношении имущества компании-кредитора.
2. Должник должен согласиться на данную процедуру. Если он откажется, отправив кредитору в разумный срок возражения (в любой форме!), то «прощение» не состоится.

В одностороннем порядке, без согласия должника, кредитор не может простить задолженность!

Если данные требования выполняются, то обе компании должны заключить и оформить сделку. Она должна быть экономически обоснованной, выгодной для кредитора. Это означает, что, прощая долг, он должен что-то получить взамен. Кредитор прощает его при конкретном условии. Например, он может его простить за какие-то бонусы, специальную скидку на услуги, отсрочку по определенным платежам и т. п.

Дарение в отношениях между коммерческими структурами запрещается п. 4 ст. 575 ГК. Исключение – обычные подарки до 3 000 р.!

Следовательно, если прощение долга между юрлицами имеет признаки дарения, то оно признается недействительным. В итоге, когда компания-кредитор что-то прощает должнику, а взамен ничего не получает, это расценивается как дарение и тогда:

• сделка нарушает требования закона (ст. 168 ГК);
• наступают последствия, касающиеся ее недействительности (применительно к ст. 167 ГК).

Соответственно, долговые обязательства не прекращаются и должник должен будет их погасить. Из-за несостоявшегося прощения долга налоговые последствия не наступают.

Нюансы процедуры – особые ситуации

Отметим особые ситуации, разрешение которых нередко требует индивидуального подхода.

Например, долг может простить материнская компания дочерней, не получая ничего взамен. Здесь материнская компания стремится подтянуть, наладить финансовое положение «дочки», в этом заинтересованы обе стороны. Прощение в этой ситуации дарением не считается, если такое прощение долга осуществляется ради единой экономической цели.

Учредитель тоже подпадает под действие ГК и может прощать долги своей компании. Порядок процедуры общий, предусматривающий выполнение требований ст. 415 ГК. Нельзя нарушать права иных лиц в отношении имущества этой компании, дарение исключается. Процедура также требует согласования и оформления, не должна ухудшать финансовое положение учредителя.

Еще один пример связан с рисками, которые возникают при прощении долга во время банкротства либо иной связанной с финансами ситуации. Допустим, кредитор собирается простить долг в том случае, когда пребывает в сложном финансовом положении либо прощение долга может привести его к банкротству. В этих ситуациях суд признает сделку недействительной.

Как правильно оформить сделку касательно освобождения юрлица-должника от обязательств

ГК не устанавливает особых требований, обязательных форм для оформления подобных сделок. Надо заметить, что оформление такой сделки на налогообложение при прощении долга не влияет. Тем не менее руководствуются общими нормами ГК, такими как:

• ст. 158 – форма сделок;
• ст. 160 – письменная сделка;
• ст. 161 – простая письменная форма сделки, а последствия ее несоблюдения – ст. 162;
• ст. 163 – обязательное нотариальное удостоверение сделок.

Процесс оформления может различаться, так как зависит от конкретной ситуации. Но в любом случае сделку так либо иначе нужно оформить в письменной форме. Для этого, как правило, используют формат произвольного уведомления либо уведомления и соглашения о прощении долга.

Ситуация 1. Кредитор может сам инициировать процедуру. Для этого ему достаточно отправить должнику соответствующий документ – уведомление о прощении долга. Составляется оно в произвольной форме. Если должник не будет возражать, то долговые обязательства прекращаются при получении уведомления (п. 2 ст. 415 ГК).

Ситуация 2. Должник (устно, письменно) просит кредитора простить задолженность. Соответственно, кредитор должен пойти на уступки и согласиться либо отказаться. При согласии сторон нужно письменно, установленным способом зафиксировать согласие, факт прощения задолженности. Кредитор в этом случае также направляет уведомление о прощении долга.

Ситуация 3. Кредитор направляет должнику уведомление о прощении долга. Однако стороны дополнительно заключают соглашение о полном либо частичном прощении долгов (произвольной формы!). Подобное соглашение позволяет четко прописать все нюансы, договоренности, что важно при прощении долга между юридическими лицами (с налоговыми последствиями). Здесь, помимо реквизитов сторон, указания на отсутствие возражений, необходимо подробно расписать:

• о каком долге идет речь и откуда он появился;
• сумму прощенного долга;
• условия, на которых он прощается;
• дату, с которой прощается долг;
• экономическую выгоду, которую кредитор получит, простив задолженность, и другое – например, предусмотреть, что на деньги, которые вы прощаете должнику, он модернизирует оборудование, которое потом сдаст вам в аренду по льготной ставке.

К основному документу (соглашению) можно приобщить документы, обосновывающие выгоду от данной сделки. Это могут быть и подтверждающие документы разного характера. Например, расчеты по дальнейшему взаимовыгодному сотрудничеству сторон, документы, свидетельствующие о погашении части долговых обязательств должником в прошлом периоде.

Налоговые последствия у юридических лиц

Последствия по налоговой части у кредитора и должника вне зависимости от ситуации будут разными. Они зависят, по сути, только от того, кто кредитор, а кто должник, а также какой режим налогообложения применяет каждый из них. Поэтому налоговые последствия могут затрагивать разные налоги, но для юрлиц это:

• НДС;
• налог на прибыль юрлиц;
• налог на упрощенке;
• ЕСХН.

Далее рассмотрим последствия, касающиеся налоговых платежей, которые актуальны именно для юридических лиц. Они зависят во многом от того, какой режим применяет юрлицо.

Последствия у кредитора

Прощение долга и налог на прибыль

Как принято в общем случае, прощенную сумму для целей налогообложения в расходы юрлица не включают. Причем вне зависимости от того, что это за долг, как он возник (по договору поставки, займа, что-то иное). Данная норма следует из п. 16 ст. 270 НК, п. 1 ст. 572 ГК.

Примечательно, что убыток, образовавшийся при прощении как безнадежная задолженность в расходы при подсчете налога на прибыль тоже не включается (применительно к пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Минфин неоднократно разъяснял данный вопрос в своих письмах. Так, в одном из последних писем ведомства (№ 03-03-06/1/13152 от 13.02.2025) со ссылкой на НК говорится:

1. Для целей налогообложения юрлицо к внереализационным расходам причисляет (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК):

• убытки отчетного (налогового) периода, признанные безнадежным долгом;
• суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств из созданного плательщиком резерва по сомнительным долгам.

2. Перечень оснований, по которым долги причисляют к безнадежным при расчете налога на прибыль, устанавливает п. 2 ст. 266 НК. В нем не указан долг, который списывается при прощении.

Идентичные разъяснения представлены в письмах ведомства № 03-03-05/99153 от 14.10.2024 и № 03-03-06/1/21456 от 14.03.2023.

Как показывает судебная практика, прощенную сумму можно включить во внереализационные расходы, если ситуация сопряжена с коммерческим интересом. Примером того может быть ситуация, когда вы прощаете часть долга, чтобы заключить с должником мировое соглашение и получить хотя бы оставшуюся сумму (постановление № 2833/10 от 15.07.2010, Президиум ВАС).

Прощая долг, юрлицу-кредитору следует заранее позаботиться о документах, свидетельствующих о получаемой от сделки выгоде!

Как учесть прощение долга при исчислении налога на прибыль, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

НДС

Не возникают последствия, если речь идет о прощении задолженности по оплате поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), договору займа, поскольку:

1. Если кредитором прощается оплата товаров (работ, проч.), тогда:

• при отгрузке товаров (прочее) НДС уже начислялся, а прощение долга – не облагаемая НДС операция (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 146 НК), соответственно, прощая задолженность по оплате, кредитор вновь НДС не начисляет;
• факт неполучения оплаты либо получения частичной оплаты не влияет на то, как нужно определять базу налога, соответственно, уже начисленный при отгрузке НДС корректировке не подлежит.

2. Если прощается долг по договору займа, тогда:

• прощение долга – это не облагаемая налогом операция;
• при выдаче займа товарами НДС начисляют сразу и повторно его начислять не нужно, основание – ст. 39, 146 НК РФ, п. 1 ст. 807 ГК;
• выдача займа денежными средствами не облагается НДС, поэтому ни при выдаче, ни при прощении долга налог не начисляют.

Под исключение подпадает ситуация, при которой кредитор, приобретая товары (работы, услуги), перечислил аванс в счет предстоящей поставки и с него принят к вычету НДС (п. 12 ст. 171 НК). Далее, если он простит продавцу долг по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав), налог подлежит восстановлению.

Объясняется это тем, что, если долг прощен, поставка не производится и тогда перечисленная ранее сумма оплаты не будет отвечать нормам НК. На это же указывает Минфин, разъясняя идентичные ситуации, к примеру, в письме № 03-07-11/105235 от 02.12.2020.

Если кредитор на упрощенке

Сумма прощенного долга не подлежит учету в расходах. Объясняется это нормами п. 1 ст. 346.18 и п. 1 ст. 346.16 НК. На УСН 6 % снижение доходов за счет трат в принципе не допускается. Что касается УСН 15 %, то в списке затрат, на которые по НК можно снижать доходы, этот вид расходов попросту не значится.

Если кредитор применяет ЕСХН

Плательщики ЕСХН, определяя объект налогообложения, имеют право снижать доходы за счет расходов, обозначенных п. 2 ст. 346.5 НК. Среди них отсутствует сумма прощенного долга, поэтому ее к затратам причислять не нужно. Однако, прощая задолженность по оплате товаров, проч., нужно признать доход от реализации на дату прощения.

Обращаем внимание: доходы с затратами признают согласно пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК, где получение дохода (признается кассовым способом) – это оплата денежными средствами, цифрорублем, поступление имущества (работ, услуг, проч.), а также погашение долга иным способом.

Прощая задолженность, кредитор делает соответствующую запись: Дт 91-2 Кт 62 (76), проч. – сумма прощенного долга включена в прочие расходы.

Последствия у должника

Прощение долга - налогообложение у должника (НДС)

Прощаемый долг может быть разным: сумма оплаты приобретаемых/поставляемых товаров (работ, услуг), платежи в рамках договора займа. Собственно, от этого и зависит, какие именно последствия ожидают юрлица-должника, которому юрлицо-кредитор прощает долговые обязательства:

1. Если прощается задолженность по приобретаемым товарам (работам, услугам), тогда:

• ввиду отсутствия объекта обложения на прощенную оплату не начисляют НДС (применительно к ст. 146 НК);
• «входной» налог можно принять к вычету общим порядком (применительно ко ст. 171 и 172 НК);

Факт неоплаты не имеет значения!

• принятый ранее (до прощения) налог к вычету восстанавливать не требуется, так как для этого нет оснований, обозначенных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК.

2. Что касается НДС у продавца-должника при прощении ему долга по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав), то, в соответствии с теми же нормами п. 1 ст. 146 НК, НДС на прощенную задолженность не начисляют.

Налог к вычету не принимается при получении аванса за так и не отгруженные товары (проч.), на который ранее был начислен НДС!

3. Если речь идет о договоре займа, то и в этом случае не начисляют НДС на прощенный долг, опять же исходя из п. 1 ст. 146 НК. Несмотря на то что заем прощен:

• при выдаче займа товарами кредитор выставляет НДС, который можно принять к вычету общим порядком, т. е. соблюдая нормы ст. 171 и 172 НК;
• при выдаче займа денежными средствами кредитор НДС не выставляет, соответственно, в этом случае «входного» налога попросту не будет (применительно к ст. 39 и 146 НК денежный заем не облагается НДС).

Налог на прибыль

Плательщики данного налога подчиняются положениям гл. 25 НК РФ, откуда, собственно, и следует:

• классификация доходов, то, как их следует определять для целей налогообложения (ст. 248, 250 НК);
• суммы прощенных долгов необходимо причислять к внереализационным доходам;
• используя в налоговом учете метод начисления, стоимость приобретений (товаров, проч.), долг по оплате которых простил кредитор, надлежит учитывать общим порядком в затратах;

Применение метода начисления регулирует п. 1 ст. 272 НК. Он позволяет признавать затраты при данном методе налогового учета вне зависимости от оплаты!

• при использовании кассового метода налогового учета действуют иные правила – на дату прощения задолженности по оплате приобретений (товаров, проч.) их надлежит считать оплаченными (применительно к п. 3 ст. 273 НК РФ, ст. 415 ГК).

Обозначенные выше нормы свидетельствуют о том, что стоимость приобретений (товаров, проч.) признается в затратах общим порядком. Но исходить при этом нужно из вида расходов, к которым относятся данные приобретения.

Если должник ведет деятельность на упрощенке

В этой ситуации все прозрачно: должнику следует учесть прощенный долг в доходах. Это следует из положений НК, применимых к данному вопросу:

• ст. 248 (порядок, особенности определения доходов);
• ст. 250 (внереализационные доходы);
• по упрощенке – ст. 346.15 (определение доходов).

Если должник применяет ЕСХН

Нормы ст. 248, 250 и 346.5 НК указывают на то, что сумму прощенной задолженности надлежит причислять к доходам. Под исключение подпадает доход, не подлежащий учету при определении налоговой базы (при подсчете налога). Основание – ст. 251, п. 1 ст. 346.5 НК.

Если кредитор простил задолженность по оплате товаров (работ, проч.), то их цену можно причислить к затратам. Сделать это позволяет ст. 346.5 НК и ст. 415 ГК, в соответствии с которыми на момент прощения данные приобретения (товары, проч.) считаются оплаченными. Важно, чтобы расходы на эти приобретения отвечали установленным НК требованиям учета затрат по ЕСХН.

При высвобождении от долговых обязательств должник делает следующую запись: Дт 66 (67) Кт 91-1!

Какие последствия наступают, когда долг прощает учредитель

При прощении долга учредителем налогообложение имеет определенные особенности. Здесь кредитором является учредитель, а должником – компания (юрлицо).

По общему правилу прощенная сумма – это внереализационный доход данной компании, увеличивающий налоговую базу по налогу на прибыль (применительно к ст. 250 НК).

Однако если доля учредителя выше 50 %, то применяются нормы п. 11 ст. 251 НК. Прощенная им сумма становится безмездной финансовой помощью. А это значит, что она не подлежит включению во внереализационные доходы должника и не увеличивает базу, определяемую при подсчете налога на прибыль.

Сумма, которую простил учредитель, не облагается НДС. Обязательств касательно НДФЛ для него тоже не образуется.

Для сведения

Постановление Пленума ВС РФ № 6 от 11.06.2020 содержит разъяснения по вопросам применения норм ГК, касающихся прекращения обязательств. Здесь поясняется, по каким основаниям и как именно могут прекращаться обязательства.

Прекращение обязательств возможно предоставлением отступного, зачетом, новацией, прощением долга, невозможностью исполнения и ликвидацией юрлица. В Постановлении № 6 представлены разъяснения по каждому из этих вариантов прекращения обязательств.

Итоги

Правила прощения долгов для всех (физлиц, юрлиц) одинаковые, но последствия для них разные. Юрлицо на условиях ст. 415 ГК может простить долг другому юрлицу, получив от него согласие и оформив двустороннюю сделку, не имеющую признаков дарения. Если кредитор и должник именно юрлица, то при прощении долгов последствия для них могут возникнуть по НДС, налогу на прибыль, на упрощенке и ЕСХН.

В общем случае, исчисляя налог на прибыль, на УСН, ЕСХН, кредитор не включает прощенные суммы в расходы, а должник учитывает ее в доходах. НДС, как правило, в таких случаях не начисляется, но имеет особенности в ряде случаев, указанных выше в материале.